Процесс движения товаров от производства до потребителя связан с различными затратами живого и овеществленного труда, выражаемыми в денежной форме, затраты на производство товаров (работ, услуг) представляют собой их фактическую себестоимость. Под себестоимостью операций, связанных с реализацией закупленных товаров, понимаются издержки обращения по продаже товаров. Это — расходы на транспортирование, хранение, доработку, фасовку товаров, заработная плата торговых работников, отчисления в государственные внебюджетные фонды социального назначения, амортизация основных фондов и нематериальных активов и др.

По экономическому содержанию не все расходы торгового предприятия включаются в издержки обращения. Так, платежи по кредитам банков в пределах ставки, установленной законодательством, учитываются в составе издержек обращения, а расходы по кредитам сверх ставки относятся на финансовые результаты и оплачиваются предприятием из чистой прибыли. За счет чистой прибыли уплачиваются штрафы, пени за несвоевременное перечисление налогов в бюджет, осуществляются обязательные платежи во внебюджетные фонды социального страхования.

Затраты торгового предприятия, которые относятся на издержки обращения и которые не учитываются в их составе, в совокупности образуют экономические издержки, т.е. характеризуют суммарную величину затрат.

Главное отличие издержек обращения от себестоимости заключается в том, что в затратах торгового предприятия отсутствует стоимость закупаемых товаров. Торговое предприятие закупает уже произведенные товары, затрачивая средства лишь на доведение их до потребителей. Расходы, не включаемые в издержки торгового предприятия, оплачиваются из его прибыли.

Затраты предприятия в широком смысле — понятие многообразное.

Торговое предприятие, работающее по принципам рыночной экономики, должно иметь четкое представление об эффективности каждого вида затрат и их влиянии на величину расходов в целом.

Деление затрат по элементам позволяет выделить затраты овеществленного и живого труда, и поэтому имеет большое значение при оценке результатов деятельности предприятия.

Все затраты, учитываемые в составе издержек обращения, как и относимые на финансовые результаты предприятия, отражаются полностью в бухгалтерском учете. Они называются явными издержками, поскольку принимают форму денежных платежей. Наряду с явными (бухгалтерскими) издержками могут быть и неявные имплицитные, т.е. издержки упущенных возможностей (недополученная прибыль).

Группировка по элементам не позволяет выявить направление и целевое назначение отдельных затрат. Поэтому возникает необходимость учета, анализа и планирования издержек обращения по статьям.

Затраты объединены в пять основных групп:

• Материальные затраты в составе этой группы в торговле определяют стоимость топлива и энергии всех видов, износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, затраты по использованию природного сырья (плата за воду), потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.
  
• Расходы на оплаты труда. В состав данного элемента включают основную и дополнительную заработную плату, оплату работ по трудовому соглашению и договорам подряда.
  
• Отчисления на социальные нужды. В этом элементе отражаются отчисления по установленным нормам от расходов на оплату труда в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования и фонд занятости.
  
• Амортизация основных фондов. Этот элемент включает величину износа по собственным и арендованным основным фондам (исчисляются по нормам амортизационных отчислений на полное их восстановление от балансовой стоимости основных фондов).
  

   

   

  
  

  Рис. 1 – Структура затрат торгового предприятия
  

   

• Прочие расходы. Этот элемент носит комплексный характере и включает: налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы), оплату процентов по полученным кредитам, оплату работ по сертификации товаров, затраты на командировки, плату сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, амортизацию нематериальных активов, расходы на рекламу. По этим статьям суммы затрат относятся на издержки обращения только в пределах лимита, нормы, норматива, устанавливаемых законодательными актами и Минфином РФ, а сверх лимита – на остающуюся в распоряжении прибыль торгового предприятия.
  

  Расходы торгового предприятия по объему и составу шире, чем
  издержки обращения. В издержки обращения не включаются затраты, производимые за счет прибыли, которая остается в распоряжении предприятия.
  

  В торговле затраты, включаемые в состав издержек обращения, классифицируются по различным признакам.
  

  По участию в образовании стоимости все издержки делятся на чистые и дополнительные.
  

  Чистые издержки обращения — это затраты торгового предприятия по обслуживанию акта купли-продажи товара и смены форм стоимости. Эти затраты общественно необходимы, но по своей сути они непроизводительны и не создают потребительную стоимость, не увеличивают стоимость товара. К ним относятся расходы, связанные с рекламой, обслуживанием покупателей, денежным оборотом, ведением кассовых и бухгалтерских операций и т.п.
  

  Дополнительные издержки обращения — это затраты торговых предприятий по выполнению операций, связанных с продолжением процесса производства в сфере обращения. К ним относятся затраты на транспортировку, хранение, доработку, фасовку, упаковку товаров и т.п. В ходе выполнения этих операций товар как потребительная стоимость сохраняется, преобразуется и доводится до потребителя, одновременно увеличивается и его стоимость. Таким образом, дополнительные издержки возмещаются за счет вновь созданной на предприятии стоимости, а чистые издержки — за счет вновь созданной стоимости и части стоимости, которую уступает торговцу производитель за осуществление окончательной реализации его товара.
  

  В настоящее время доля чистых издержек обращения в общей их сумме возрастает, что диктуется требованиями рынка к повышению культуры обслуживания покупателей и конкурентоспособности предприятий.
  

  По способу отнесения на отдельные товары и товарные группы издержки обращения делятся на прямые и косвенные. Прямые издержки обращения — это затраты, которые на основании первичных документов напрямую могут быть отнесены на ту или иную товарную группу. Косвенные издержки обращения невозможно напрямую без предварительных расчетов распределить между товарными группами. Как правило, их распределяют между товарными группами пропорционально какому-либо показателю (торговой площади, объему товарооборота, заработной плате торгово-оперативных работников и т.п.).
  

  Данный способ классификации издержек обращения имеет важное значение для определения издержкоемкости реализации отдельных товаров (затрат на единицу товарооборота по товару или товарной группе), что, в свою очередь, необходимо для обоснования уровня торговой надбавки и исчисления рентабельности продажи отдельных товаров и товарных групп.
  

  По составу различают простые и комплексные издержки обращения. К простым относятся издержки, представляющие собой экономически одноэлементные расходы, неразложимые на разнородные составные части (например, расходы на оплату труда).
  

  По рациональности использования все расходы можно разделить
  на производительные и непроизводительные.
  

  Производительные расходы дают полезный результат: расходы на реализацию товаров обеспечивают предприятию получение розничного товарооборота. Непроизводительные расходы полезного результата не дают, но они бывают неизбежными в процессе осуществления предприятием торгово-хозяйственной деятельности. В торговле это прежде всего потери товаров в виде естественной убыли. Предприятие должно стремиться к снижению непроизводительных потерь путем улучшения организации доставки, хранения и реализации товаров.
  

  По степени зависимости от изменения объема товарооборота издержки обращения подразделяются на постоянные и переменные.
  

  Под постоянными понимаются такие издержки, сумма которых непосредственно не зависит от объема и структуры товарооборота, но их уровень изменяется в обратном по отношению к товарообороту направлении; с увеличением объема товарооборота уровень постоянных издержек обращения, исчисленный в процентах к товарообороту, снижается, и наоборот. Постоянные издержки могут быть остаточными и стартовыми (рис. 2).
  

  К остаточным относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что процесс реализации товаров на какое-то время полностью остановлен (плата за аренду помещения, коммунальные платежи, выплата заработной платы работникам в сумме минимального размера или части оклада и т.п.).
  

   

   

  
  

  К стартовым относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением процесса реализации товаров (расходы на электроэнергию, на уборку помещений, на заработную плату по ставкам и окладам и т.п.).
  

  В случае, если предприятие прекращает работу на длительный срок, остаточные издержки следует снижать за счет сокращения численности работников, отказа от аренды помещений и т.п.
  

  Переменные издержки могут быть пропорционально-переменными, дегрессивно-переменными и прогрессивно-переменным.
  

  Взаимосвязь между условно-постоянными, условно-переменными затратами и оборотом по реализации товаров наглядно представлена на рис. 3.
  

  Взаимосвязь между общим уровнем издержек обращения и уровнями переменных и постоянных можно описать детерминированной моделью:
  

  Уи.о. = У пер + Ипост/ РТО, (1)
  

  где У_и.о. – общий уровень издержек обращения, в долях ед.;
  

  У_пер – сумма переменных издержек обращения, в долях ед.;
  

  
  И_пост
  – сумма постоянных издержек обращения, руб.;
  

  
  РТО – объем розничного товарооборота, руб.
  

   

   

  
  

  Рис. 3 – Взаимосвязь между издержками обращения и розничным товарооборотом
  

   

  Данная модель является уравнением гиперболы и может быть использована как для анализа издержек, так и для их планирования.
  

  В рыночных условиях хозяйствования, когда коммерческие предприятия осуществляют свою деятельность в целях получения прибыли, возникает необходимость управления ею. Поэтому встает задача определения не только явных бухгалтерских издержек обращения, но и неявных затрат, а также предстоящих издержек и издержек упущенных возможностей (недополученной прибыли).
  

  На предприятиях торговли, где велика доля частной собственности и собственники принимают участие в производственном процессе, наряду с явными издержками, полностью отражаемыми в бухгалтерском учете и принимающими форму денежных платежей, некоторые издержки носят и неявный характер.
  

  Неявные (имплицитные) издержки — это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам предприятия.
  

  И наконец, при принятии управленческих решений о расширении предприятия, изменении товарного профиля и т.п. необходимо учитывать так называемые вмененные затраты и инкрементные (приростные) затраты и доходы.
  

  Определены следующие статьи издержек обращения торгового предприятия: транспортные расходы; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря; расходы на ремонт основных средств; износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов; расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд; расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров; расходы на рекламу; затраты по оплате процентов за пользование займом; потери товаров и технологические отходы; расходы на тару; амортизация основных фондов; прочие расходы.
  

  В структуре издержек обращения значительную долю составляют транспортные расходы. По экономическому содержанию транспортные расходы относятся к оплате услуг других отраслей народного хозяйства. Расходы по перевозкам железнодорожным, водным, воздушным транспортом и расходы по перевозкам автомобильным транспортом учитываются торговым предприятием раздельно. В розничной торговле преобладают расходы на автомобильные перевозки.
  

  В издержки обращения включаются затраты на оплату труда, исчисленные по принятым торговым предприятием системам и формам оплаты труда. В составе расходов на оплату труда учитываются выплаты заработной платы, выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде, а также оплата отпусков работников и другие выплаты.
  

  В издержки обращения не включаются затраты, связанные с предоставлением работникам предприятия дополнительных льгот сверх нормативов, предусмотренных действующим законодательством, директивными и нормативными актами. Эти затраты возмещаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
  

  С расходами на оплату труда непосредственно связаны отчисления в государственные внебюджетные фонды. Для поддержания основных фондов в рабочем состоянии периодически производится их ремонт. Затраты торгового предприятия на все виды технического обслуживания и ремонта основных фондов включаются в полном объеме в издержки обращения.
  

  Потери и недостатки товара при перевозке всеми видами транспорта, хранении и продаже в пределах норм естественной убыли отражаются по статье «Потери товаров и технологические отходы». В настоящее время действуют нормы естественной убыли, утвержденные еще приказом Минторга СССР по согласованию с Минфином СССР от 2 апреля 1987 г. № 88. В этой же статье затрат учитываются нормируемые отходы, образующиеся при подготовке к продаже колбас, мясокопченостей, рыбы, потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпной и сахара-рафинада.
  

  Помимо естественной убыли, в торговле нормируются потери, которые неизбежны и обусловлены свойствами товаров и тары, особенностями их продажи (например, разрыв пакетов из бумаги, целлофана, полимерной пленки, бой; санитарный брак при продаже методом самообслуживания, отходы и потери при фасовке, нарезке товаров и т.п.).
  

  Потери от уценки товарных запасов списываются на финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия.
  

  Естественная убыль списывается по фактическим размерам (установленным при инвентаризации), но не выше установленных норм. Сумма потерь товаров сверх норм естественной убыли взыскивается с лиц, по вине которых возникают потери.
  

  В розничной торговле предусмотрены затраты на тару. Основные расходы торговые предприятия несут по оборотной таре (уценка, списание, ремонт, перевозка, уплата штрафов за невозврат или несвоевременный возврат тары поставщику и т.п.). Поэтому убытки торговых предприятий по операциям с тарой списываются по специально выделяемой статье издержек обращения «Расходы по таре», тогда как по Положению о составе затрат эти расходы относятся на финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятий.
  

  Расходы торгового предприятия, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим (последующим) периодам, отражаются в издержках обращения как расходы будущих периодов.
  

  Таким образом, в издержки обращения включаются затраты, связанные с основной хозяйственной деятельностью торгового предприятия. Не учитываются в составе издержек обращения затраты непроизводственного и капитального характера, первые из которых должны производиться за счет прибыли торгового предприятия, а вторые включаются в издержки обращения через амортизационные отчисления.
  

   

   

   

  2. ПРОИЗВОДИТЕЛЬНОСТЬ И ЭФФЕКТИВНОСТЬ ТРУДА, И ПУТИ ИХ ПОВЫШЕНИЯ В ТОРГОВЛЕ
  

   

  Успешность любой трудовой деятельности характеризуется ее эффективностью.
  

  Эффективное использование сформированного на торговом предприятии персонала в значительной степени обеспечивается разработкой системы мероприятий, направленных на повышение производительности труда.
  Основной целью управления производительностью труда на торговом предприятии является поиск и реализация возможных резервов ее роста при обеспечении высокого уровня торгового обслуживания покупателей.
  

  Эффективность использования трудовых ресурсов, занятых в торговле, выражается следующими показателями:
  

  – производительность труда;
  

  – затраты времени покупателей;
  

  – качество обслуживания и др.
  

  Все эти показатели тесно связаны между собой, поэтому их нужно рассматривать во взаимосвязи.
  

  Показателем производительности труда в торговле считается величина товарооборота на одного среднесписочного работника в целом, а также по отдельным категориям. Этот показатель зависит от структуры товарооборота, уровня цен на товары. Поэтому в отдельных случаях для более точной оценки производительности используют натуральные показатели.
  

  Существенным моментом и анализе производительности труда является исчисление ее влияния на увеличение объема товарооборота. Для определения влияния изменения производительности труда на прирост товарооборота производятся расчеты по следующим формулам:
  

   

  DТч = (DЧ /DТ) * 100,
  

   

  где DТ_ч — прирост товарооборота за счет прироста численности;
  

  DЧ — прирост численности, %;
  

  DТ — прирост товарооборота, %;
  

  DТп = 100 – DТч,
  

  где DТп — прирост товарооборота за счет повышения производительности труда.
  

  Рост эффективности деятельности предполагает непременное сокращение затрат времени покупателей, повышение качества торгового обслуживания. Если высокий товарооборот на одного работника получен в результате неукомплектованности продавцами, то он не свидетельствует о росте эффективности труда торговых работников.
  

  На повышение производительности и эффективности труда в торговле оказывает влияние множество факторов. В зависимости от степени и характера влияния на уровень производительности труда факторы можно объединить в три группы: материально-технические, организационно-экономические, социально-психологические. Материально-технические факторы связаны с использованием нового оборудования, прогрессивных технологий товародвижения, индустриализацией доставки и перемещения грузов. Совершенствование деятельности торговых предприятий достигается за счет осуществления следующих мероприятий:
  

  – замена морально устаревшего оборудования новым;
  

  – индустриализация доставки и перемещения грузов;
  

  – оснащение предприятий современными весоизмерительными приборами и контрольно-кассовыми аппаратами;
  

  – внедрение новых технологий товародвижения. Организационно-экономические факторы определяются уровнем организации труда и управлением. К ним относятся:
  

  – совершенствование структуры управления;
  

  – улучшение оперативного управления торгово-технологическими процессами;
  

  – внедрение и развитие информационных систем для закупки товаров;
  

  – развитие услуг, оказываемых покупателям;
  

  – совершенствование организации транспортного, складского хозяйства;
  

  – расширение зон обслуживания покупателей;
  

  – внедрение передовых методов и приемов груда;
  

  – расширение сферы нормирования труда;
  

  – внедрение гибких форм организации труда;
  

  – совершенствование системы экономического стимулирования работников.
  

  Социально-психологические факторы определяются социально-демографическим составом трудовых коллективов, уровнем подготовки, стилем руководств. Современные тенденции развития социального партнерства между участниками трудовой деятельности позволяют строить отношения между работодателем и работником на качественно новом уровне, что способствует достижению более высоких результатов как и в индивидуальном, так и в коллективном труде.
  

  Со стороны работодателя должны быть созданы условия, обеспечивающие безопасность, ни иену и культуру труда. Усиление конкуренции на рынке труда ставит проблему эффективности подготовки и переподготовки торговых кадров.
  

  Критериями оценки эффективности использования трудовых ресурсов является рост трудовых доходов работников, с одной стороны, и рост прибыльности их труда для предприятия — с другой. Доходность труда в торговле имеет важное социальное значение, так как продажа товаров должна не только приносить прибыль, но и способствовать повышению качества услуг, оказываемых в торговле. В некоторых случаях для расширения ассортимента и привлечения покупателей торговые предприятия идут на продажу низкорентабельных и даже убыточных товаров. Но в целом реализация товаров должна быть прибыльной. Оценка прибыльности труда работников может быть выражена коэффициентом, рассчитываемым по формуле:
  

  Кпт = DЧП/ DФРС,
  

  где Кпт — коэффициент прибыльности труда работника;
  

  DЧП — прирост чистой прибыли на одного работника за определенный период времени, тыс. руб.;
  

  DФРС — прирост средств, затрачиваемых работодателем на одного работника за определенный период времени, тыс. руб.
  

  Прибыльность труда можно рассчитать не только в целом по предприятию, но и по отдельным секциям и даже по рабочим местам.
  

   

   

   

   

   

  ЗАДАЧА
  

   

  Инвестиции в новую технологическую линию по производству соков в пакетах «Тетра-пак» составили 0,25 млн. руб.
  

  Объем производства соков в результате увеличился с 30 до 42 тыс. упаковок в год. Себестоимость 1 упаковки снизилась на 20% и составила 28 рублей. Цена реализации 1 упаковки не изменилась – 45 рублей. Уровень товарности соков 90%. Дополнительные расходы на хранение и реализацию увеличилась с 60 тыс до 66 тыс руб. Нормативный коэффициент инвестиций (Е = 0,29).
  

  Рассчитать
  

  1) Как изменилась производственная и коммерческая рентабельность производства в результате инвестиционных вложений?
  

  2) Какую сумму дополнительной прибыли получит предприятие?
  

  3) Когда окупятся инвестиции в новую технологическую линию?
  

  РЕШЕНИЕ
  

  1) Рассчитаем как изменилась производственная и коммерческая рентабельность производства в результате инвестиционных вложений
  

  Производственная рентабельность до внедрения линии составляет
  

  Р _{произ 0} = П₀/З ₀,
  

  где П₀ – чистая прибыль от основной деятельности предприятия до внедрения новой технологической линии, руб.
  

  З₀– сумма затрат по реализованной продукции предприятия до внедрения новой технологической линии, руб.
  

  Прибыль до внедрения линии составляла:
  

  П₀ = V₀*(Ц – С₀) – Д₀,
  

  V₀ – объем реализации до внедрения новой технологической линии, шт.;
  

  Ц – цена реализации, руб.;
  

  С₀ – себестоимость 1 упаковки до внедрения линии, шт. В условии задачи себестоимость одной упаковки до внедрения линии не дается, но говорится что в результате внедрения линии себестоимость упаковки снизилась на 20% и составила 28, следовательно ранее себестоимость была равна С₀ = 35 руб.;
  

  Д₀ – дополнительные расходы до внедрения линии, руб.
  

  Получаем прибыль до внедрения линии:
  

  П₀ = 30000*(45– 35) – 60000 = 240000 руб.
  

  В то же время общая величина затрат по реализованной продукции до внедрения новой технологической линии составляет
  

  З₀ = V₀*C₀ + Д₀ = 30000*35 + 60000 = 110000 руб.
  

  Получаем производственную рентабельность:
  

  Р _{произ 0} = П₀/З ₀ = 240000 / 1100000 = 0,216
  

  Коммерческая рентабельность до внедрения технологической линии составляла:
  

  Р_комм0 = П₀/ В₀,
  

  где В₀ – выручка от реализации до внедрения новой линии, руб.:
  

  В₀ = V₀*Ц = 30000*45 = 1350000 руб.
  

  Получаем коммерческую рентабельность до внедрения новой линии:
  

  Р_комм0 = П₀/ В₀ = 240000 / 1350000 = 0,178
  

  Таким образом, предприятие до внедрения новой технологической рентабельности было прибыльно и рентабельно.
  

  б) Производственная рентабельность после внедрения линии составила
  

  Р _{произ 1} = П₁/З ₁,
  

  где П₁ – чистая прибыль от основной деятельности предприятия после внедрения новой линии, руб.
  

  З₁– сумма затрат по реализованной продукции после внедрения новой линии.
  

  Прибыль после внедрения линии составит:
  

  П₁ = V₁*(Ц – С₁) – Д₁,
  

  V₁ – объем реализации после внедрения линии, шт.;
  

  Ц – цена реализации, руб.;
  

  С₁ – себестоимость 1 упаковки после внедрения линии, шт. По условии задачи С₁ = 28 руб.;
  

  Д₁ – дополнительные расходы до внедрения линии, руб.
  

  Получаем прибыль до внедрения линии:
  

  П₁ = 42000*(45– 28) – 66000 = 648000 руб.
  

  Величина затрат по реализованной продукции составляет
  

  З₁ = V₁*C₁ + Д₁ = 42000*28 + 66000 = 1242000 руб.
  

  Получаем производственную рентабельность:
  

  Р _{произ 1} = П₁/З ₁ = 648000 / 1242000 = 0,522
  

  Рассчитаем коммерческую рентабельность после внедрения новой линии:
  

  Р_комм1 = П₁/ В₁,
  

  где В₁ – выручка от реализации после внедрения новой линии, руб.:
  

  В₁ = V₁*Ц = 42000*45 = 1890000 руб.
  

  Получаем коммерческую рентабельность после внедрения новой линии:
  

  Р_комм1 = П₁/ В₁ = 648000/ 1890000 = 0,343
  

  Изменение производственной рентабельности составило
  

  DР _произ = Р _{произ 1} – Р _{произ 0} = 0,522– 0,216 = + 0,306
  

  Производственная рентабельность в целом выросла на +0,306 или на +30,6%.
  

  Изменение коммерческой рентабельности составило
  

  DР_комм =
  Р_комм1 – Р_комм0 = 0,343– 0,178 = +0,165
  

  Коммерческая рентабельность предприятия выросла на +0,165 или 16,5%.
  

  Таким образом, предприятие после внедрения новой технологической рентабельности стало более прибыльным и рентабельным.
  

  2) Расчет дополнительной прибыли предприятия в результате внедрения новой технологической линии.
  

  DП = П₁ – П₀ = 648000 – 240000 = + 408000 руб.
  

  В результате внедрения новой технологической прибыли предприятие получит дополнительную прибыль в размере +408000 руб.
  

  3. Рассчитаем срок окупаемости новой технологической линии.
  

  Годовой экономический эффект составляет:
  

  Эф = ΔП – Е*И,
  

  где И – объем инвестиций, руб.
  

  Эф = 480000 – 0,29* 250000 = +407500 руб.
  

  Определим теперь срок окупаемости затрат равен:
  

  Т = И / ΔП = 250000 / 408000 = 0,61
  

  Срок окупаемости затрат примерно составляет 7 месяцев.
  

   

   

  СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
  

   

1. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансово-хозяйствующего субъекта– М: ИНФРА-М, 2002.
   
2. Бобрович С.М. и др. Оценка финансового состояния и деловой активности предприятия: учебное пособие. –Краснодар, 2001
   
3. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Составление анализ годовой бухгалтерской отчетности.–М.: ПКЦ, «ДИС», 1997.
   
4. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. — М.: Центр экономики и маркетинга, 1997.
   
5. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия, методы оценки. — М.: ПКЦ «ДИС», 1997.
   
6. Раицкий К.А. экономика предприятия.–М.: Маркетинг, 2000.
   
7. Савицкая Г. Анализ хозяйственной деятельности АПК.–М.: Учеб.-ИП «Экоперспектива», 2003.
   
8. Стуков С.А. Экономический анализ и рынок// Бухгалтерский учет. 1991. №3. с. 28.
   
9. Торговое дело: экономика и организации / Под общ. ред. Л.А. Брагина и Т.П. Данько.-М.: ИНФРА-М, 2003.
   
10. Чечевицина Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. –М.: Маркетинг, 2002.
    
11. Шермет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа.–М.: ИФРА-М, 2004.
    
12. Экономика и организация деятельности торгового предприятия / Под ред. А.Н Соломатина.– М.: ИНФРА-М, 2001.