КЛАССИФИКАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ БАЛАНСОВ: ОСНОВНЫЕ ВИДЫ В РОССИЙСКОЙ ПРАКТИКЕ

Оцените статью

021515 1424 1 КЛАССИФИКАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ БАЛАНСОВ: ОСНОВНЫЕ ВИДЫ В РОССИЙСКОЙ ПРАКТИКЕВ экономической жизни хозяйствующего субъекта, действующего в условиях конкурентной борьбы, помимо материальных и финансовых ресурсов, имеют огромное значение ценности неявного характера, как-то: доступный ему сектор рынка, общая экономическая стабильность, наличие информационного обеспечения экономического и неэкономического видов.

В общей совокупности экономической информации, данные бухгалтерского учета занимают более двух третей на крупных предприятиях и почти сто процентов на мелких и средних. Бухгалтерский учет, представляющий собой упорядоченную систему сбора, обработки и использование информации, очень часто показывают глазами управленческого персонала предприятия. Вместе с тем на большинстве мелких и средних предприятиях на этот вид деятельности смотрят как на необходимое зло, т.е. ведут учет для соблюдения требований законодательства и стараются, по мере возможности, сократить затраты на его ведение. Информация, образующаяся благодаря учетной деятельности, используется крайне незначительно. В основном, в части эффективности того или иного вида деятельности (данные о сравнительной доходности продаж различных изделий и товаров, выявление уровня спроса по объемам реализации и т.д.).

Методы исследования хозяйственной жизни предприятия как единого организма обычно отсутствует. Специализированные формы предоставления информации; такие, как управленческий учет, встречаются крайне редко. Таким образом, бухгалтерия выполняет роль органа регистрации хозяйственных операций и выявления моментных положений хозяйствующего субъекта для удовлетворения органов налоговой инспекции и статистики. Процесс управления предприятием лишен глобального информационного освещения, полноценный управленческий контур присутствует лишь в сфере сбыта (что обусловлено требованиями маркетинга).

В этих условиях наиболее актуальной становится рассмотрение возможности создания системы бухгалтерского освещения экономической жизни предприятия и внешнего экономического анализа, не требующей дополнительных затрат, но в то же время достаточно эффективны для требований управления. Для предприятий, лишенных возможности содержать управленческую бухгалтерию и отделы внутреннего аудита, наиболее удобным является построение этой деятельности на базе анализа формы отчетности, обязательных к составлению. В этом случае исследование хозяйственной жизни предприятия проводится от общего к частному, т.е. оцениваются комплексные экономические характеристики, а затем, при необходимости проводится детальный анализ тех разделов учетных данных, со стороны которых наблюдается негативное влияние на общую комплексную характеристику. Такая методика дает возможность сократить объем исследовательских процедур и время, необходимое для них (при необходимости, таким образом, может быть осуществлен и экспресс-анализ).

Наиболее масштабной, охватывающей самые разные аспекты жизнедеятельности предприятия, является бухгалтерский баланс. Проведение балансового анализа даже небольшим количеством методов позволяет выявить финансовое состояние предприятия, его устойчивость, эффективность хозяйствования, перспективы развития и наиболее опасные для его благополучия тенденции. Баланс удобен именно возможностью выявления направления дальнейших, детальных исследований, проводящихся на основе аналитического учета, а так же тем, что благодаря огромному числу способов рассмотрения способен дать информацию для наиболее достоверных и адекватных ситуации выводов.

Все вышеизложенное справедливо и для внешнего экономического анализа, который проводится обычно по данным публичной бухгалтерией отчетности. Выявление финансового состояния деловых партнеров значительно сокращает уровень коммерческого риска.

Сегодня, благодаря процессу компьютеризации бухгалтерского учета начинает складываться неверное мнение о неактуальности детального изучения процесса формирования данных баланса. Считается, что для экономического анализа достаточно знания основных логических взаимосвязей между статьями этой формы отчетности, а изучение природы образования и списания средств конкретной статьи является излишней. Однако, это далеко не так. Техника составления бухгалтерского баланса и закономерности его структуры исключительно важны для получения на его основе достоверных выводов. Многообразие экономических ситуаций не позволяет автоматически применять методы исследования, ориентированные на гипотетические предприятия с усредненными показателями. Выбор конкретного метода анализа, его корректировка (при необходимости), разрешение противоречий между логическими и математическими зависимостями, невозможны без знания природы балансовых данных. Практика анализа показывает, что существует определенное количество так называемых «логических ловушек», которые способны влиять на достоверность результатов исследования. Более того, даже для квалифицированного специалиста детальный углубленный анализ баланса несет на себе черты искусства и часто зависит от интуитивного «чувства цифры», которое и вытекает из знания бухгалтерского учета и техники составления отчетности.

Современная форма бухгалтерского баланса, принятая после введения в действие положения по бухгалтерскому учету «бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99), несколько отличается от формы, на основе которой написана настоящая работа. Изменилась структура формы №1, отражение в ней убытков, добавились новые статьи в раздел внеоборотных активов. Однако, это не повлияет на корректность полученных выводов, поскольку, во-первых, разрешено увеличивать аналитичность форм отчетности (т.е. расширять состав статей), а во-вторых, логические взаимосвязи между показателями не изменились и все представленные в работе методы исследования применимы к современному виду главной формы отчетности.

Задачи исследования:

– анализ классификации бухгалтерских балансов;

– анализ финансовой деятельности предприятия

– разработка мероприятий по повышению эффективности производства на исследуемом предприятии.

Структурно работа состоит из заключения, трех глав, заключения и списка используемой литературой, приложений.

Теоретической базой исследования явилась литература таких авторов как Баканов М.И., Донцова Л.В., Ефимова О.В., Кондраков Н.П., Крейнина М.Н., Палий В.Ф,, Савицкая Г.В., Шеремет А.Д. и др.

 

1.1. Роль и назначение бухгалтерских балансов

 

Термин «баланс» широко известен специалистам в области учета, анализа, планирования и употребляется в значении равновесия (от фр. balance - весы). В экономике применяются различные виды балансов: бухгалтерский; баланс доходов и расходов предприятия; баланс основных фондов; баланс денежных доходов и расходов населения; материальный баланс; баланс трудовых ресурсов; баланс платежный; межотраслевой баланс и др.

Общая идея применения балансового метода состоит в выравнивании суммарного значения показателей, записанных в левой и правой сторонах уравнения.

Первый опыт построения балансов принадлежит бухгалтерскому учету. Балансовое обобщение информации позволяет выявить финансово-имущественное положение экономического субъекта. Это достигается за счет двойственной группировки объектов бухгалтерского наблюдения:

по
их функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности (экономическое содержание балансового уравнения);

по источникам образования имущества хозяйственной единицы (юридический подход).

Бухгалтерские балансы предназначены для отражения финансового положения экономического субъекта на конкретные моменты времени: на дату создания организации (регистрации Устава); начало и конец отчетного периода (финансового года); даты составления промежуточных финансовых отчетов (за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев); в случаях санации, банкротства, ликвидации, реорганизации или др.

Основу информационной бухгалтерской системы любого отчетного или промежуточного периода составляет входящий бухгалтерский баланс. Последующие факты хозяйственной жизни меняют показатели бухгалтерского баланса. Бухгалтерия идентифицирует, оценивает, классифицирует и регистрирует эти хозяйственные операции согласно общепринятым принципам, отражает и накапливает их в учетных системах, сводит воедино для составления новых бухгалтерских балансов (допустим, в конце квартала или года).

Бухгалтерский баланс можно сравнить с моментальным снимком финансового состояния предприятия, на котором нашли отражение два равновеликих изображения:

чем располагает предприятие (имущество, классифицированное по функциональному признаку);

за счет каких источников появилось данное имущество (капитал собственника и привлечённый капитал).

В западной учетной теории бухгалтерский баланс именуется не иначе как «Отчет о финансовом положении» хозяйственной единицы на определенный момент времени.

При построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требования следующих принципов:

1. Денежного выраженияпоказатели приведены в едином денежном измерителе, обобщающем объекты бухгалтерского наблюдения в однородную информационную модель.

2.
Обособленного предприятия - бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т.д.); в активе учитывается имущество, принадлежащее предприятию на праве собственности или находящееся под полным контролем (в американском учете – контролируемое имущество).

3. Действующего предприятия период времени, в течение которого будет существовать предприятие, неизвестен, его ликвидация не намечается (имущество, показанное в балансе, оценивается по учетной стоимости, в случае ликвидации предприятия делается особая отметка и вступают в силу специальные правила оценки показателей баланса).

4. Учета по себестоимости активы отражаются в балансе по суммам, оплаченным за их приобретение (первоначальная стоимость), а не по текущим рыночным ценам (в условиях гиперинфляции допускаются переоценки активов посредством государственного регулирования).

5. Двойственностиконцепция двойственности очевидна из того факта, что активы на левой стороне бухгалтерского баланса равны общей сумме собственного и привлеченного (кредиторская задолженность) капитала на правой его стороне.

При рассмотрении бухгалтерских балансов в первую очередь следует классифицировать
их на статические и динамические.

Статические балансы формируются на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату. Статические балансы подробно изучаются в следующем параграфе.

Динамические балансы отражают данные об имуществе экономического субъекта и источниках его образования не только по моментальным показателям, но и в движении – в виде интервальных показателей (оборотов за отчетной период). Примерами динамического баланса могут служить шахматный оборотный баланс и оборотная ведомость.

Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета венчает процедуру обработки бухгалтерских данных, обобщая
их в информационную модель финансового состояния экономического субъекта. Информация этой модели, представленная в виде отчетных показателей балансовых строк основной формы финансовой отчетности, выступает несравнимым источником при оценке (анализе) функционирования хозяйственной единицы, ее производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, направленной на совершенствование или развитие всей системы управления предприятием. На основе данных, представленных в балансе, заинтересованные пользователи имеют возможность изучать наличие, размещение и использование ресурсов, платежеспособность и финансовую устойчивость организаций и удовлетворять таким образом свои информационные потребности.

 

  1. 1.2. Бухгалтерский баланс как форма отчетности, его структура

 

Представление в форме №1 имущества, как в реальном воплощении, так и в виде источника его формирования определяет внешний вид баланса, который в соответствии с этим подразделяется на две части. В первой, называемой активом, (от латинского activus – деятельный) хозяйственные средства предприятия классифицируются по их составу. Во второй – пассиве, по источникам их формирования. Разумеется, итоги обоих частей равны между собой, т.к. в обоих отражаются одни и те же средства, по-разному классифицированные и сгруппированные.

В состав актива бухгалтерского баланса входят два раздела:

1. Внеоборотные активы.

2. Оборотные активы.

В первом представлены средства, используемые в течение длительного периода времени (более 1-го года). Во втором — имущество более динамичное, быстро изменяющее свое физическое воплощение.

Третий раздел актива баланса предназначен для отражения убытков организации, подлежащие погашению в будущем.

Экономическую природу имущества организации можно понимать по-разному. Во-первых, ресурсы предприятия имеют правовую или вещественную форму, можно проверить их наличие и состояние. Во-вторых, имущество это затраты кем-то когда-то сделанные и полученные предприятием в виде правового и вещественного воплощения.

В- третьих, это затраты, произведенные самим предприятием, или при создании предприятия его собственниками ради дохода в будущем.

Трактовка актива баланса как перечня имущества предприятия тесно связано с контрольной функцией учета. Вторая и третья трактовки основываются на взаимосвязи актива и пассива кругообороте капитала, а также раскрывает зависимость имущества от цели создания и работы организации. (Для коммерческого предприятия – это получение прибыли).

Таким образом, актив баланса это отражение хозяйственных средств в вещественно-затратной форме, которая тесно связана с правами и обязанностями предприятия, с целью его деятельности, подразумевающей результат этой деятельности.

Нужно отметить, что имущество предприятия, представленное в форме №1 в стоимостной оценке и реальная стоимость имущества предприятия могут не совпадать. Последняя тесно связана с коньюктурой рынка, первая – со способом учета и оценки хозяйственных средств. В периоды высокой информации расхождение между номинальной и реальной стоимостью средств может быть очень велико. Кроме того, точной оценки ценности актива мешают субъективные оценки имущества правового характера, расхождения между ценностью затраченных средств и экономическим потенциалом, полученным в результате этих затрат. (Например, одинаковые суммы средств, потраченные на выплату заработной платы в двух разных организациях, не означает равенства квалификации штата работников, а значит, и равенства возможностей этих организаций).

Сумма средств предприятия, представленная в активе бухгалтерского баланса, является основой для ведения им своей хозяйственной деятельности, при проведении которой предприятие выступает юридическим лицом.

Именно поэтому актив баланса является основой признания самостоятельного бухгалтерского баланса, одним из признаков юридического лица, основой влияния этой формы бухгалтерской отчетности на законодательство Российской Федерации.

В пассиве баланса имущество представлено по источникам его образования, по форме его создания предприятием. Величина пассива баланса – это сумма обязательств организации, но эти обязательства неоднородны по своей экономической сущности. Одни, выступают как обязательства перед собственниками, другие как обязательства перед сторонними организациями и лицами. В современном бухгалтерском учете источник образования имущества рассматривается как вид обязательств определенной величины, поэтому информация, представленная в этой части баланса, это скорее способы привлечения средств, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности, чем место, из которого поступили ресурсы. В бухгалтерском балансе собственное и привлеченное имущества организации сгруппировано по трем разделам:

  • капитал и резервы;
  • долгосрочные пассивы;
  • краткосрочные пассивы.

    В первом разделе представлены собственные средства организации, в двух других привлеченные, или обязательства перед сторонними организациями и лицами. Подход к балансу, трактующий его пассив как свод обязательств позволяет объяснить парадоксы в размещении хозяйственных средств в балансе. Например, в раздел «краткосрочные пассивы» входит величина фондов потребления, которые образованы из прибыли, т.е. из собственных средств организации, однако последняя взяла на себя обязательство тратить эти средства способом, который не приводит к образованию нового имущества организации, передавать их сторонним лицам. Поэтому, несмотря на то, что эти фонды собственность организации, они принадлежат к составу заемных или привлеченных средств.

    Структура актива и пассива нашей страны создана в порядке увеличения степени подвижности. Легко заметить, что актив бухгалтерского баланса начинается с имущества, которое может сохранять свою форму до конца своего существования и заканчивается наиболее подвижным имуществом, которое практически мгновенно может принимать другую форму (средства на расчетных счетах и в кассе, средства на валютном счете и т.д.). Можно сказать, что статьи актива располагаются в балансе по степени ликвидности, т.е. в зависимости от того, в какое время этого вида имущество может принять в денежную форму. Разумеется, убытки предприятия никаким образом не могут быть превращены в деньги, однако поскольку они подлежат обязательному возмещению, следовательно, могут считаться имуществом наиболее нестабильным.

    Пассив баланса подобно активу сгруппирован по принципу возрастания срочности возврата обязательств. Начинается он основой собственных средств предприятия – уставным капиталом. Эта статья пассива, называемая ещё финансовыми ресурсами предприятия, является наиболее устойчивой. Уставной капитал предприятия образуется за счет взносов участников и акционеров и является собственностью организации, из него не могут производиться выплаты дивидендов, его величина должна сохраняться. Величина уставного капитала предприятия это основа его рыночной устойчивости, и для защиты интересов третьих лиц, ведущих дела с данным предприятием, это основа не должна быть подорвана.

    За уставным капиталом следуют менее стабильные статьи собственных средств, затем обязательства, подлежащие погашению более чем через год и пассив бухгалтерского баланса краткосрочными займами и кредиторской задолженностью. Статьи, которой могут изменять значения и удельный вес в общей валюте баланса за очень короткие сроки.

    Необходимо отметить, что взаиморасположение разделов и статей баланса не является принципиальным. Во многих странах с развитой рыночной экономикой (США, Великобритания и др.) структура актива и пассива баланса построены в обратном порядке, т.е. обе части баланса начинаются наиболее подвижными статьями. С точки зрения структуры баланса наибольший интерес вызывает обоснование приоритета экономической сущности статьи под ее юридическим содержанием. Этот приоритет легко объяснить, раскрыв методы, с помощью которых пользователи бухгалтерской информации извлекают из формы №1 полезные им сведения. Другими словами, структура этой формы бухгалтерской отчетности обусловлены ее назначением и техническими приемами ее обработки для реализации функции анализа и принятия на ее основе управленческих решений.

     

  1. 1.3. Назначение баланса. Пользователи баланса

 

Пользователями финансовой отчетности вообще и бухгалтерского баланса в частности, являются инвесторы, кредитные учреждения и кредиторы, поставщики и заказчики, органы законодательной и исполнительной власти. Каждого из этих пользователей, вне зависимости от того, носит ли его интерес прямой или косвенный характер, интересует информация об имуществе предприятия, составе и структуре этого имущества. Необходимо отметить, что чаще всего пользователя интересует не структура актива и пассива, а сведения, получаемые путем анализа этой структуры, разного рода способами для нахождения ответов на очень широкий круг вопросов.

Разумеется, каждая категория пользователей предъявляет свои требования к составу информации, содержащейся в форме №1. Так, например, поставщики и кредитные учреждения в основном интересуются платежеспособностью предприятия (текущей или перспективной), потенциальных инвесторов интересует деловая активность предприятия и, в особенности, показатели эффективности его деятельности (прибыльность), внутренних пользователей, кроме вышеперечисленных, регулярно занимает проблема оценки финансового состояния, т.е. способности предприятия формировать свои запасы и затраты (финансовая устойчивость), скорости оборота оборотных средств предприятия.

Способы расчета показателей, необходимых для оценки деятельности предприятия и его перспектив могут быть самыми разными, но они всегда базируются на сравнении и сопоставлении показателей баланса, динамике их абсолютных значений и удельных весов, т.е. на данных о величине и структуре распределения ресурсов предприятия в разрезе разделов, групп или отдельных статей. Отличие бухгалтерского баланса от других форм отчетности состоит, прежде всего, в его универсальности. Информация, в нем содержащаяся, применяется во всем диапазоне исследований положения предприятия, всеми категориями пользователей. Разумеется, существуют потребители, информации которых один только баланс, ввиду требуемой глубины исследования и необходимых для него данных, удовлетворять не может, поэтому, данные формы №1 очень часто дополняют данными других форм отчетности и показателями, рассчитанными на их основе. Однако и сам по себе баланс способен предоставить сведения для глубокого и разностороннего рассмотрения деятельности предприятия. Это разнообразие в освещении сильных и слабых сторон объекта исследования, его потенциал и возможных опасностей на пути развития. Наиболее характерная черта, разительно отличающая эту форму отчетности от остальных. Именно благодаря ей, заключения, полученные на основе исследования показателей баланса, пользуются обычно высоким уровнем доверия. Объясняется этот факт тем, что требования к динамике тех или иных характеристик деятельности предприятия часто находятся в противоречии друг с другом. Так, например, значительное увеличение платежеспособности предприятия может сопровождаться падением уровня использования оборотных средств и как следствие, ухудшением эффективности работы. Очень часто бывает непросто найти разумный баланс между разнородными требованиями, возникающими на основе противоречивых сигналов. Споры по поводу приоритета той или иной из сторон, в конкретной ситуации имеет место даже при наличии результатов самого полного анализа, проведенного группой специалистов высокой квалификации, дополненных заключениями технологов (на производственном предприятии) и маркетологов. Серьезные затруднения в оценке перспектив развития может представлять и непредсказуемость внешней среды, в которой действует предприятие.

С учетом всего этого, очевидно, что выводы, обладающие хотя бы минимальным уровнем достоверности и самодостаточности, формируются лишь на основе баланса. Следует оговориться, что речь идет о выводах общего характера, кроме того, самодостаточность формы №1 весьма относительна и теряется при возрастании требований к глубине исследования. Обычно форма №1 бывает самодостаточна на мелких предприятиях, долгое время работающих без изменения в структуре факторов влияющих на прибыль.

Желание сохранить свойства бухгалтерского баланса, которые породили удобства работы с ними и сделали эту форму отчетности носителем информации минимизирующей ошибки возникающие от недостатка информации, а значит и свойства делающие его достоверным, порождает постоянные корректировки состава и структуры типовой формы баланса. Интересно проследить влияние требования сохранить и увеличить достоверность на структуру формы №1.

Известно, что баланс, как и любая другая форма бухгалтерской отчетности основан на принципе соответствия вложенной и востребованной информации. Суть этого принципа заключается в двух утверждениях: во-первых; в форму отчетности данные должны включаться в той форме и в таком объеме, в какой они необходимы и не приносят ничего кроме пользы, во-вторых; пользователь информации должен быть уверен в том, что объем и форма представленных данных не введут его в заблуждение. Другими словами, бухгалтерская отчетность и баланс, как ее типовая форма, не должны способствовать ошибочной интерпретации данных.

Принцип соответствия вложенной и востребованной информации легко может быть проиллюстрирован на примере статьи «Фонды потребления», которая как было сказано выше, представляет собой средства, являющиеся собственностью предприятия. Однако, отнесение этих средств в раздел «Собственные средства» неминуемо привело бы к заблуждению пользователя в оценке финансовой устойчивости предприятия, показатели которой рассчитываются на основе собственных средств.

Разумеется, это не имеет большого значения при оценке устойчивости как плановой, поскольку средства фонда потребления обычно бывают ничтожны по сравнению с общей величиной собственного капитала, но подобного рода ошибка вполне способна исказить данные о динамике этой характеристики. В результате, могут быть неправильно интерпретированы показатели рентабельности и выбрана неверная политика формирования заемных средств.

Стремлением привести форму №1 в соответствии с этим положением и объясняются корректировки ее структуры, а также приоритет, который экономическое содержание имеет в ней над юридической формой.

Современный бухгалтерский баланс имеет и другие преимущества. Показатели, представленные в нем легко поддаются исследованиям по методикам, принятым на Западе.

 

1.4. Классификация бухгалтерских балансов

 

В бухгалтерском учете существует множество видов бухгалтерских балансов, которые отличаются в зависимости от цели их составления. Можно классифицировать бухгалтерские балансы по следующим признакам:

1) время составления;

2) источник составления;

3) объем информации;

4) характер деятельности;

5) объект отражения;

6) способ очистки.

Воспользуемся предложенной схемой классификации для выработки более четкого представления о видах балансов. Первая классификация
(по времени составления) представляется основополагающей. В табл. 1 представлены шесть разновидностей баланса, выделенных по этому признаку.

 

 

Таблица 1

Классификация бухгалтерских балансов по времени составления

Бухгалтерские балансы 

 
 

  

Текущие 

Санируемые

Ликвидационные

Разделительные

Объединительные (фузионные)

Начальные (входящие)

 
 

  

Начальные 

 
 

  

 
 

  

Промежуточные

 
 

  

Промежуточные

 
 

  

 
 

  

Заключительные (исходящие)

 
 

  

Заключительные

 
 

  

 
 

  

 
 

Вступительные балансы составляют в момент организации предприятий (регистрация Устава). Со вступительного баланса начинается ведение бухгалтерского учета данного хозяйствующего субъекта. Различают вступительные балансы вновь создаваемых предприятий и хозяйствующих единиц, образованных на условиях правопреемственности ранее действовавших. В первом случае во вступительном балансе отражается уставный капитал, зарегистрированный в Уставе предприятия, и инвентарные перечни реально внесенного имущества и имущественных (в основном денежных) обязательств учредителей по взносам в уставный капитал.

Во втором случае (создаваемое предприятие организовано на базе ранее действовавшего) вступительный баланс может соответствовать заключительному ликвидационному балансу предприятия, правопреемником которого создаваемое предприятие выступает, правда, с уточнением оценки отдельных статей ликвидационного баланса. И наконец, когда вступительный баланс составляется для предприятия, приобретенного на аукционе по цене, превышающей (занижающей) чистую стоимость идентифицированных материальных и неосязаемых активов, необходимо ввести во вступительный баланс положительный или отрицательный гудвилл (цену фирмы или стоимость ее репутации).

Текущие балансы. В отличие от вступительных балансов, которые составляются только один раз (в момент организации предприятия), текущие балансы разрабатываются в соответствии с принципом учетного периода периодически в течение всего времени функционирования предприятия и подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие).

Начальные и заключительные балансы разрабатываются в начале и конце финансового года. При этом следует помнить, что исходящие данные на конец отчетного периода (года) служат начальными (входными) данными на начало следующего финансового года. Коллация (тождественность) преемственных данных обязательна.

Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода. В России промежуточные балансы заполняются итоговыми показателями за первый квартал (за три месяца), за полугодие (за шесть месяцев) и по окончании третьего квартала, т.е. нарастающими данными за девять месяцев.

Промежуточные балансы отличаются от заключительных, с одной стороны, набором прилагаемых отчетных форм, раскрывающих отдельные балансовые статьи; с другой — источниками составления баланса (промежуточные балансы строятся по данным текущего (книжного) учета, а заключительные балансы, кроме того, подтверждаются данными полной инвентаризации всех статей баланса — основных средств и нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств при расчетах предприятия). Показатели заключительных балансов наиболее адекватно отражают объекты бухгалтерского наблюдения.

Санируемые балансы. Потребность в такой разновидности балансов возникает только в исключительных случаях, когда предприятие находится на пороге банкротства (несостоятельности выплачивать долги) и необходимо определиться: принять решение о ликвидации (прекращении деловой активности) путем объявления о банкротстве или испытать последний шанс — убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежей. Для составления санируемого баланса привлекаются независимые аудиторы, которые еще до срока составления заключительного баланса (т.е. до окончания финансового года) должны выдать заключение о реальном состоянии дел на предприятии, величине понесенного убытка, путях и реальности его покрытия в будущем, возможных сроках реализации мероприятий, направленных на оздоровление финансового состояния предприятия. Подобный баланс, как правило, существенно отличается от отчетных балансов, составленных бухгалтерским аппаратом предприятия, так как аудиторы зачастую подвергают значительной уценке статьи баланса, не соответствующие реальности.

Ликвидационные балансы. Эти балансы составляются при ликвидации предприятия и разрабатываются неоднократно:

на начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс);

в ходе периода ликвидации предприятия (промежуточные ликвидационные балансы; их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов);

на конец периода ликвидации (заключительный ликвидационный баланс).

В соответствии с принципом действующего предприятия при его ликвидации вступают в силу особые правила оценки имущества хозяйствующего субъекта: в ликвидационном балансе они отражаются не по учетной (исторической или восстановительной) стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива в отдельности на момент ликвидации.

Разделительные балансы составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких предприятий (структурных единиц) или при передаче одной или нескольких структурных единиц данного предприятия другому предприятию (в последнем случае баланс называется передаточным).

Объединительные балансы разрабатываются при объединении (слиянии) нескольких предприятий в одно предприятие или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данному предприятию.

Рассмотренные характеристики относятся к классификации бухгалтерских балансов по времени
их составления. В табл. 2 приведена классификация балансов по пяти остальным признакам.

Классификация по источникам составления. При изучении текущих балансов упоминались балансы, составленные по данным текущего бухгалтерского учета и по результатам, зафиксированным в инвентарях (описях). По признаку источника составления выделяются инвентарные, книжные и генеральные балансы.

Таблица 2

Классификация бухгалтерских балансов

Признаки классификации 

Источник составления

Объем информации

Характер деятельности

Объект отражения

Способ очистки 

Инвентарные 

Единичные 

Основная 

Самостоятельные 

Баланс-брутто 

Книжные 

Сводные (консолидируемые)

Не основная

Отдельные 

Баланс-нетто 

Генеральные 

 
 

  

 
 

  

 
 

  

 
 

  

 

Инвентарные балансы составляются только на основании инвентарей имущества, средств в расчетах, обязательств. Примером инвентарного баланса считается вступительный или организационный баланс. Инвентари разрабатывают также в тех случаях, когда необходимо рассчитать балансирующие показатели вступительного баланса индивидуального частного предприятия или государственного (муниципального) предприятия, какими признаются Капитал собственника или Уставный фонд, а также при возникновении нового предприятия на существующей ранее имущественной основе или при изменении хозяйством своей формы (например, превращение его из государственного в акционерное).

Книжный баланс строится по данным текущего бухгалтерского учета без предварительной проверки книжных записей путем инвентаризации.

Генеральный баланс считается самым реальным, так как в его основу положены текущие учетные (книжные) записи и результаты инвентаризации, предшествующие формированию балансовых статей.

Единичные балансы характеризуют деятельность только одного предприятия.

Сводные (или консолидированные) балансы. Различают два вида сводных балансов в зависимости от объекта и способа их составления.

Во-первых, сводные балансы разрабатывают министерства и ведомства, рассчитывая агрегированные данные в целом по отрасли или по подведомственным единичным предприятиям путем простого суммирования одноименных показателей и исключения остатков по взаимным расчетам между предприятиями внутри отрасли.

Во-вторых, сводные (или консолидированные) балансы составляет Группа (холдинг, концерн), представленная материнской и ее дочерними компаниями. Сводный баланс формирует информацию о Группе как о едином предприятии и показывает, каким был бы собственный баланс материнской компании, если бы она закрыла все дочерние и сама осуществляла непосредственное управление их деятельностью. Данный баланс составляется не просто суммированием одноименных показателей, а осуществлением следующих корректировок:

исключением инвестиций материнской компании в уставные капиталы дочерних предприятий и исключением соответствующих долей материнской компании в уставных капиталах дочерних предприятий;

исключением остатков по взаимным расчетам внутри группы;

исключением дивидендов, выплаченных внутри группы, а также прочих взаимных расходов и доходов.

Консолидированный баланс группы имеет некоторые важные особенности:

группа компаний юридически не существует, в отличие от отдельной компании. Материнская и каждая из дочерних компаний являются отдельными юридическими лицами;

собственная прибыль материнской компании включает дивиденды, полученные от дочерних компаний, но не
их нераспределенную прибыль;

баланс группы содержит сводную информацию о результатах деятельности и финансовом положении каждой компании, входящей в группу. Это значит, что: прибыль одной дочерней компании может «скрывать» убытки другой;

прочное финансовое положение одной компании может «скрывать» потенциальную неплатежеспособность другой;

если группа состоит из компаний, работающих в разноплановых отраслях бизнеса, то сводная отчетность по данной группе делает неясными наиболее важные детали, когда отсутствует дополнительная информация о каждом сегменте деятельности Группы.

По характеру деятельности балансы подразделяются на основной и неосновной деятельности. К основной относится деятельность, соответствующая профилю предприятия и зарегистрированная в его Уставе. Все прочие виды деятельности считаются неосновными. В последнее время данному признаку классификации не уделяется должного внимания и, как правило, все виды деятельности (основные и неосновные) отражаются в одном балансе (основной деятельности).

По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют только хозяйствующие субъекты, наделенные правами юридического лица. Отдельные балансы составляют подразделения предприятий (филиалы, отделы, цехи, представительства и т.д.).

По способу очистки выделяются балансы-брутто и балансы-нетто.

Первоначально под балансом-брутто понимался баланс с нераспределенной прибылью, а баланс с распределенной прибылью считался балансом-нетто. Позже подобные определения получили иное звучание.

Методология ведения учетных операций предполагает в соответствии с принципом стоимости отражение основных средств, нематериальных активов и производственных запасов по неубывающей исторической (а для объектов основных средств, прошедших переоценку, — по восстановительной) стоимости. В то же время внеоборотные активы (материальные и нематериальные), а также оборотные активы, представленные малоценными и быстроизнашивающимися предметами, переносят свою стоимость на произведенный продукт (расходы отчетного периода) в течение времени полезного использования или по специальным правилам распределения стоимости, выбранным для конкретного объекта бухгалтерского наблюдения. Возникает в раздельном учете показателей по неубывающей стоимости и накопленных показателей распределенной стоимости.

Аналогично обстоят дела и с бухгалтерской прибылью. Фискальная (ориентированная на цели налогообложения) направленность российского бухгалтерского учета предполагает сохранение в течение всего финансового года показателей накопленной прибыли, отдельное отражение в балансе данных о прибыли, потребленной на расчеты с бюджетом и другие законодательно разрешенные цели, покрываемые за счет чистой прибыли, принадлежащей собственникам предприятия.

В западном учете собственник предприятия в течение учетного периода может изымать часть заработанного капитала, а в отдельных случаях возвращать его своему предприятию. В подобных ситуациях в западном бухгалтерском балансе величина реинвестированного (заработанного) капитала до конца отчетного периода остается неизменной, отражение уменьшения показывается в статье, характеризующей временное изъятие капитала.

Следовательно, балансовые статьи можно разделить на два типа:

основные, отражающие неубывающие показатели оценки объектов бухгалтерского наблюдения;

регулирующие, уточняющие величину оценки основных статей до их остаточного значения (остаточной стоимости).

Регулирующие статьи расширяют количество балансовых статей и увеличивают объем информации, содержащейся в балансе.

Регулирующие статьи баланса бывают двух видов: прямого и контрарного регулирования. Прямые регулирующие статьи можно рассматривать как дополнение к основной статье баланса. Уточненная оценка показателя на основной статье равна сумме показателей основной и дополнительной статьи.

Контрарные регулирующие статьи указывают на уменьшение величины основной статьи. Приведенные примеры регулирования (уточнения оценки) статей относятся к контрарным регулирующим статьям. Контрарные регулирующие статьи (износ основных средств или МБП, амортизация нематериальных активов), уточняющие оценку (остаточную убывающую нераспределенную стоимость) основных средств, нематериальных активов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, называются контрактивными статьями, так как они регулируют показатели по основным статьям актива баланса. Контрарные регулирующие статьи, уточняющие оценку по балансовым статьям капитала (прибыли) («Использование прибыли», в западном учете – «Изъятие капитала»), относятся к контрпассивным статьям.

Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, называется балансом-брутто, а без регулирующих статей -балансом-нетто.

До 1992 г. в российской практике основная форма финансовой отчетности – бухгалтерский баланс – строилась по принципу баланс-брутто. Контрарные регулирующие статьи располагались на стороне баланса, противоположной основной статье, уточнение которой осуществляли контрарные статьи (контрактивные — в пассиве баланса, контрпассивные — в его активе), и включались в валюту баланса. Баланс-нетто, исключающий регулирующие статьи и не включающий их в валюту баланса, составлялся, как правило, для целей анализа финансового положения предприятия. Он указывал на реальную величину имущества предприятия, оцененную по остаточной стоимости.

С 1992 г. бухгалтерский баланс переориентирован на баланс-нетто, в котором отражались как основные, так и регулирующие статьи. Они показывались справочно, располагаясь на одной и той же стороне баланса (по местонахождению основной статьи) и на валюту баланса не влияли. В валюту включались очищенные показатели, рассчитанные по остаточной величине.

С 1996 г. в российской практике действует форма нетто-баланса, исключающая наличие как основных, так и контрарных статей. Объекты в современном российском балансе отражаются только по остаточной стоимости (в нетто-оценке).

Баланс-брутто — бухгалтерский баланс, который включает в себя регулирующие статьи. Баланс-брутто используется для научных исследований и совершенствования информационных функций баланса.

  1. Баланс-нетто — бухгалтерский баланс без регулирующих статей. Баланс-нетто позволяет определить реальную стоимость имущества предприятия.
  2. Пробный баланс — проверка правильности учета средств компании путем ежемесячного балансирования активов и пассивов.
  3. Сальдовый баланс — бухгалтерский баланс, который характеризует имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату в денежной оценке. Сальдовый баланс составляется путем подсчета остатков по счетам.

 

 

 

 

2. ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

 

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

 

Предприятие ЗАО «Кубанькровля» является одним из крупнейших промышленных предприятий г. Краснодара, оно находится в черте города, на территории Прикубанского округа. Организационно-правовой формой предприятия является закрытое акционерное общество, предприятие находится по адресу 350039, г. Краснодар, ул. Калинина, 1.

Предприятие хорошо обеспечено подъездными путями, оно находится на окраине не в жилой зоне, что благоприятствует поддержанию нормальной экологической обстановке в городе. Предприятие обеспечено собственным автомобильным парком, что позволяет работать ему с поставщиками из всех районов края. Также предприятие работает с другими субъектами РФ и республиками бывшего СССР.

В состав структурных подразделений ЗАО «Кубанькровля» входят: три цеха основного производства — цех по производству картона кровельного; цех по производству мягкой кровли; цех по производству асбоцементных труб- и вспомогательные цеха и участки: РМЦ; электроцех; ПСЦ; транспортный цех; участок по ремонту зданий и сооружений; участок КИПИА; цех очистки сточных вод, санитарно-промышленная лаборатория, участок по ремонту автомобилей, участок по производству растворов, бетонов и изделий из них.

Среднесписочная численность работающих – 995 чел., в т. ч. ППП – 934 чел.

Мощность производственного технологического оборудования: – картон кровельный –34,8 т. тонн (картоноделальные машины типа К-2, 2 шт.); мягкая кровля – 67,5 млн. м2 (рубероидный агрегат марки СМА — 184, 3 шт.); асбоцементные трубы 4-х типов размеров – 2240 укм. (асботрубные машины СМ-871, СМА-256).

Предприятие также имеет ряд объектов: жилищно-коммунальной сферы (жилые дома, общежития, коттеджи), социально-культурной сферы (дом культуры, детский садик), объекты охраны природы, пожарной безопасности и гражданской обороны.

Обеспеченность ЗАО «Кубанькровля» ресурсами можно рассмотреть в табл. 3.

 

Таблица 3

Ресурсы предприятия

 

Показатель 

2001г.

2002г.

2003г.

2003г. в % к

2001г.

2002г.

Среднегодовая численность работников, чел.

966 

973 

995 

103,00 

102,26 

в т.ч. персонал, занятый в промышленном производстве

902 

902 

934 

103,55 

103,55 

Общая площадь всех помещений, м2

19765 

19689 

19599 

99,16 

99,54 

в т.ч. производственных помещений

12445 

12445 

11988 

96,33 

96,33 

Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.

53849 

54067 

54268,5 

100,78 

100,37 

в т.ч. основные средства производственного назначения, тыс. руб.

38766 

39765 

39987 

103,15 

100,56 

Среднегодовая сумма оборотных средств, тыс. руб.

28948,5 

35612 

55328 

191,13 

155,36 

 

Из данной таблицы видно, что за анализируемый период с 2001 года по 2003 год, а точнее за последний год, среднегодовая численность работников увеличилась на 2,26 % и составила 995 человек, при этом произошло увеличение численности работников занятых в промышленном производстве более чем на 3 %.

Так же можно сказать о том, что общая площадь помещений уменьшилась на 0,46 % и составила 19599 м2, произошло незначительное (менее 1 %) сокращение. Из табл. 2 также видно, что площадь помещений промышленного назначения уменьшилась более чем на 3 % и составила 11988 м2.

В общем по предприятию за данный период произошли незначительные изменения в среднегодовой стоимости основных средств, при этом необходимо отметить, что стоимость основных средств производственного назначения также за последний год практически не изменилась и составила 39987 тыс. руб. Стоимость же оборотных средств увеличивается более чем в полтора раза и составила в 2003 году 55328 тыс. руб.

Из данных, приведенных выше, можно сделать вывод о том, что в ЗАО «Кубанькровля», за анализируемый период времени, наличие производственных ресурсов практически не изменилось, но при этом, хотя и не значительно, увеличиваются, тем самым, улучшая его финансовое состояние. Данное предприятие становится все более стабильным.

Основные экономические показатели, характеризующие результаты деятельности ЗАО «Кубанькровля» за период с 2001 года по 2003 год находят свое отражение в табл. 4

Таблица 4

Результаты деятельности ЗАО «Кубанькровля»

 

 

Показатель 

 

2001г.

 

2002г.

 

2003г.

2003 г. в % (раза) к

2001г.

2002г.

Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), тыс. руб.

78645 

138014 

240642 

в 3,05 раза 

174,36 

Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.

66710 

124022 

219772 

в 3,3 раза

177,20 

Коммерческие расходы, тыс. руб. 

1522 

2690

4513 

в 2,9 раза 

167,77 

Прибыль (убыток) от реализации, тыс. руб. 

10413 

11302 

16357 

157,08 

144,73 

Чистая прибыль, тыс. руб. 

3651 

2995 

4093,22 

112,11 

136,67 

Рентабельность реализации, % 

15,6 

9,1 

7,4 

0,47 

-0,81 

 

Наиболее обобщающий показатель, который представлен в табл. 4- это выручка от реализации товаров, продукции, работ услуг. Так в 2003 году она составил 240642 тыс. руб. в целом по хозяйству, что в 3 раза больше чем в 2001 году и в 1,7 раза больше чем в 2002 году. Таким образом, выручка от реализации продукции растет из года в год, то есть, видна тенденция ежегодного улучшения ведения хозяйственной деятельности.

Себестоимость продукции так же имела тенденцию к увеличению. Так в 2003 году она составил 219772 тыс. руб., что более чем в 1,7 раза больше чем в 2002 году и в 3 раза больше чем в 2001 году.

На протяжении с 2001 года по 2003 год предприятие ЗАО «Кубанькровля» являлось прибыльным. Так, например, прибыль 2003 года от реализации в целом по хозяйству составило 16357 тыс. руб., что более чем в 1,5 раз выше, нежели в 2001 году, при этом чистая (нераспределенная) прибыль, то есть прибыль после уплаты всех налогов составила 4093,22 тыс. руб., которая также увеличилась более чем в 1,4 раз по сравнению с 2001 годом.

Так же можно сказать о том, что на рубль затрат приходилось прибыли: 15,6 копеек в 2001 году, 9,1 копеек в 2002 году, 7,4 копеек в 2003 году.

Из вышесказанного видно, что ЗАО «Кубанькровля» из года в год ведёт не равномерное хозяйствование, нет резких спадов или подъёмов, намечается тенденция к стабилизации уровня рентабельности, после его спада в 2002 году.

Так как предприятие ЗАО «Кубанькровля» имеет производственную направленность, то целесообразно проследить динамику товарной продукции с 2001 года по 2003 год.

Таблица 5

Динамика товарной продукции, тыс. руб.

 

Реализовано продукции предприятием

2001 г.

2002 г.

2003 г.

2003 г. в % (раз) к

2001 г.

2002 г.

Картон кровельный 

14526,6 

24943,6 

54280,8 

в 3,74 раза 

в 2,18 раза 

Мягкая кровля 

51040,5 

74676,9 

156693,3 

в 3,07 раза

в 2,10 раза 

Асботрубы 

10343,6 

16072,5 

18657,3 

180,38 

116,08 

Прочая продукция 

856,0 

1102,3 

1866,9 

в 2,18 раза 

169,36 

Итого продукции 

76766,6 

116795,3 

231498,3 

в 3,02 раза 

198,21 

 

Из табл. 4 видно, что выручка от реализации всей продукции в 2003 году составила 231498,3 тыс. руб., что в 3 раза больше чем в 2001 году и в 2 раза больше чем в 2002 году. Следует отметить, что выручка от реализации мягкой кровли в 2003 году составила 156693,3 тыс. руб., что в три раза больше чем в 2001 году и в два раза больше чем в 2002 году. Легко заметить, что доля этого вида продукции самая большая, относительно всего ассортимента выпускаемой продукции. Самое большое увеличение выручки было получено от реализации картона кровельного она в 2003 году относительно 2001 года, выросла более чем в 3,7 раза и составила 54280,8 тыс. руб

Для более наглядного понимания отобразим структуру товарной продукции графически, с использованием секторной диаграммы.

021515 1424 2 КЛАССИФИКАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ БАЛАНСОВ: ОСНОВНЫЕ ВИДЫ В РОССИЙСКОЙ ПРАКТИКЕ

 

Рис. Структура товарной продукции ЗАО «Кубанькровля» в 2003 году

 

Из рисунка видно, что 67 % товарной продукции составляет мягкая кровля, пятую часть картон кровельный, восьмую часть — асботрубы и незначительную часть всей товарной продукции составляет прочая продукция около 1 %.

Таким образом, из всего вышесказанного можно судить о том, что предприятие находится в стабильном застойном состоянии, т.е. рентабельность по сравнению с 2001 годом снизилась в 2 раза, а по сравнению с 2002 годом почти что не изменилась т.е. спад прекратился.

 

2.2. Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности

 

Для рассмотрения основных показателей финансово-хозяйственной деятельности анализируемого предприятия используем баланс (Приложение 1). Как известно, основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия служат отчетный бухгалтерский баланс (форма № 1) (Приложение 1), отчеты о прибылях и убытках (форма № 2) (Приложение 2) и другие формы отчетности.

Бухгалтерский баланс содержит информацию, на основании которой можно установить средства, имеющиеся в распоряжении предприятия, источники формирования, направления и эффективность их использования, платежеспособность предприятия и т.д.

Согласно действующим нормативным документам баланс в настоящее время составляется в оценке нетто. Итог баланса дает ориентировочную оценку суммы средств, находящихся в распоряжении предприятия. Эта оценка является учетной и не отражает реальной суммы денежных средств, которую можно выручить за имущество, например, в случае ликвидации предприятия.

Текущая цена активов определяется рыночной конъюнктурой и может отклоняться в любую сторону от учетной, особенно в период инфляции.

Международный комитет по стандартам бухгалтерского учета издал специальный стандарт — «Финансовая отчетность в странах, подверженных гиперинфляции». Он содержит требование производить пересчет отчетных балансовых показателей на основе индексов, отражающих движение цен. В российской практике осуществляется учет инфляционных процессов лишь при формировании балансовой стоимости основных средств (по восстановительной стоимости).

При анализе финансового состояния изучают состав и структуру имущества предприятия, а также источников формирования этого имущества по данным баланса.

Размещение средств предприятия имеет очень большое значение в финансовой деятельности и повышении ее эффективности. От того, какие ассигнования вложены в основные и оборотные средства, сколько их находится в сфере производства и обращения, в денежной и материальной форме, насколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности, следовательно, и финансовое состояние предприятия.

Таблица 6

Сравнительный анализ бухгалтерских балансов за 2001 – 2003 годы    

Наименование статей

Коды строк 

Абсолютные величины, тыс. руб. 

Относительные величины, % 

2001г 

2002г 

2003г 

изменение за период (+,-)

2001г 

2002г 

2003г 

изменение за период (+,-)

прирост за период (+,-)

изменение в % к итогу ба ланса (+,-)

1.Внеоборотные активы

                     

1.1 Основные средства

120 

54041 

54093 

54444 

403 

57,1 

55,6 

43,6 

-13,4 

0,7 

1,3 

1.2 Нематериальные активы

110 

4 

14 

54 

50 

0,0 

0,0 

0,0 

0,0 

- 

0,2 

1.3. Прочие внеоборотные активы

130,140,150 

6488 

6196

6915 

427 

6,9 

6,4 

5,5 

-1,3 

6,6 

1,4 

ИТОГО по разделу 1 

190 

60533 

60303 

61413 

880 

63,9 

61,9 

49,2 

-14,7 

1,5 

2,9 

Продолжение табл. 6

Наименование статей

Коды строк 

Абсолютные величины, тыс. руб. 

Относительные величины, % 

2001г 

2002г 

2003г 

изменение за период (+,-)

2001г 

2002г 

2003г 

изменение за пери-од (+,-)

прирост за период (+,-)

изменение в % к итогу ба ланса (+,-)

2. Оборотные активы

                     

2.1 Запасы 

210, 220 

13398 

18728 

35289 

21891 

14,1 

19,2 

28,3 

14,1 

163,4 

72,7 

2.2 Дебиторская задолженность(платежи по которой более 12 месяцев)

230 

939 

1351 

0 

-939 

1,0 

1,4 

0,0 

-1,0 

-100,0 

-3,1 

2.3 Дебиторская задолженность (платежи до 12 месяцев)

240 

19771 

16960 

27334 

7563 

20,9 

17,4 

21,9 

1,0 

38,3 

25,1 

2.4 Краткосрочные финансовые вложения

250 

10 

0 

299 

289 

0,0 

0,0 

0,2 

0,2 

2890,0 

1,0 

2.5 Денежные средства

260 

51 

16 

475 

424 

0,1 

0,0 

0,4 

0,3 

831,4 

1,4 

2.6 Наиболее ликвидные активы

250, 260 

61 

16 

774 

713 

0,1 

0,0 

0,6 

0,6 

1168,9 

2,4 

ИТОГО по разделу 2

290 

34169 

37055 

63397 

29228 

36,1 

38,1 

50,8 

14,7 

85,5 

97,1 

БАЛАНС (стоимость имущества)

190, 290 

94702 

97358 

124810 

30108 

100,0 

100,0 

100,0 

0,0 

31,8 

100,0 

3. Капитал и резервы

                     

3.1 Уставный капитал

410 

6394 

6394 

6394 

0 

6,8 

6,6 

5,1 

-1,6 

0,0 

0,0 

3.2 Добавочный и резервный капитал

420+430 

45787 

45787 

45787

0 

48,3 

47,0 

36,7 

-11,7 

0,0 

0,0 

3.3 Спец. фонды и целевые финансирования

440+450+460 

11217 

11216 

11231 

14 

11,8 

11,5 

9,0 

-2,8 

0,1 

0,0 

3.4 Убытки 

465+475 

11449 

20561 

24606 

13157 

12,1 

21,1 

19,7 

7,6 

114,9 

43,7 

ИТОГО по разделу 3 

490 

51949 

42836 

38806 

-13143

54,9 

44,0 

31,1 

-23,8 

-25,3 

-43,7 

4. Долгосрочные пассивы

590 

0 

0 

0 

0 

0,0 

0,0 

0,0 

0,0 

- 

0,0 

5. Краткосрочные пассивы

                     

5.1 Заёмные средства

610 

0 

0 

3216 

3216 

0,0 

0,0 

2,6 

2,6 

- 

10,7 

5.2 Кредиторская задолженность

620 

42753 

54522 

82788 

40035 

45,1

56,0 

66,3 

21,2 

93,6 

133,0 

5.3 Другие виды пассивов

630..670 

0 

0 

0 

0 

0,0 

0,0 

0,0 

0,0 

0,0 

0,0 

ИТОГО по разделу 5 

690 

42753 

54522 

86004 

43251 

45,1 

56,0 

68,9 

23,8 

101,2 

143,7 

ИТОГ баланса 

490+590+690 

94702 

97358 

124810 

30108 

100,0 

100,0 

100,0 

0,0 

31,8 

100,0

Величина собственных оборотных средств

490-190 

-8584 

-17467 

-22607 

-14023 

-9,1 

-17,9 

-18,1 

-9,0 

163,4 

-46,6 

 

На основе этой информации заполним таблицу 7

 

 

 

 

 

Таблица 7

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности средств ЗАО «Кубанькровля»

 

 

Показатель

 

2001г

 

2002г

 

2003г

2003г к 2001 г., в %

Товарооборот, тыс. руб. 

78645 

138014 

240642 

305,9 

Себестоимость, тыс. руб. 

66710 

124022 

219772 

329,4 

Валовой доход, тыс. руб. 

11935 

13922 

20870 

175 

Уровень валового дохода, % 

15,2 

10,1 

8,7 

- 

Издержки обращения, тыс. руб. 

1522 

2690 

4513 

296,5 

Уровень издержек обращения, % 

1,9 

1,95 

1,9 

- 

Прибыль от продаж, тыс. руб. 

10413 

11302 

16357 

157,1 

Операционные внереализационные расходы, тыс. руб. 

1941 

2411 

3114,4 

160,5 

Прибыль до налогообложения, тыс. руб.

8472 

8891 

13242,6 

156,3 

Уровень прибыли до налогообложения, % 

10,8 

6,4 

5,5 

- 

Налоги и платежи, тыс. руб. 

4821 

5896 

9149,38 

189,8 

Прибыль от обычной деятельности, тыс. руб. 

3651 

2995 

4093,22 

112 

Уровень прибыли от обычной деятельности, % 

4,6 

2,2

1,7 

- 

 

Как видно из данной таблицы товарооборот предприятия за анализируемые три последних года увеличился более чем в три раза, при одновременном увеличении издержек обращения. Уровень прибыли как видно из рассмотренных показателей имеет значительную тенденцию к уменьшению (на 2,9%).

Показатели хозяйственно-экономической деятельности предприятия рассчитываются на основе данных бухгалтерского и статистического учета.

Самыми главными показателями характеризующими эффективность работы любого предприятия является рентабельность и прибыль так как именно извлечение прибыли есть цель работы любого коммерческого участника рынка.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированных по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

 

Таблица 8

Анализ ликвидности баланса предприятия, тыс. руб.

Актив 

2001г 

2002г 

2003г 

Пассив 

2001г 

2002г 

2003г 

Наиболее ликвидные активы (А1)

61 

16 

774 

Наиболее срочные обязательства (П1)

42753

54522 

82788 

Быстрореализуемые активы (А2) 

19771 

16960 

27334 

Краткосрочные пассивы ( П2 ) 

0 

0 

0 

Медленно реализуемые активы (А3)

14337 

20079 

35289 

Долгосрочные пассивы ( П3 ) 

0 

0 

3216 

Труднореализуемые активы ( А4 ) 

60533 

60303 

61413 

Постоянные пассивы ( П4 )

51949 

42836 

38806 

Баланс 

94702 

97358 

124810 

Баланс 

94702 

97358 

124810 

 

Условия абсолютной ликвидности:

  • А1=>П1 – соотношение краткосрочных финансовых вложений и денежных средств с кредиторской задолженностью (сроком до 3 мес.);
  • А2=>П2 – соотношение дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты) с заемными средствами и прочими краткосрочными пассивами (сроком от 3 до 6 мес.);
  • А3=>П3 – соотношение запасов, НДС по приобретенным ценностям, дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты), а также прочие оборотные активы к долгосрочным пассивам, расчетам по дивидендам, доходам будущих периодов, фондом потребления, резервам предстоящих расходов и платежей в относительно отдаленном будущем;
  • А4<=П4 – соотношение внеоборотных активов к капиталам и резервам в отдаленном будущем.

Из табл. 9 видно, что баланс ЗАО «Кубанькровля» в 2001, 2002, 2003 годах не является абсолютно ликвидным, так как наблюдается недостаток наиболее ликвидных активов при погашении наиболее срочных обязательств. Следует отметить, что в 2001 году труднореализуемые активы превышали постоянные пассивы.

Для более точной оценки рыночной устойчивости ЗАО «Кубанькровля», в краткосрочной перспективе, воспользуемся традиционными, общепринятыми показателями ликвидности. Для этого используем следующие коэффициенты: финансовой независимости, соотношения собственных и заемных средств, маневренности, обеспеченности собственными средствами, общий показатель ликвидности для каждого рассматриваемого периода.

Коэффициент финансовой независимости показывает долю собственных средств в общей сумме средств предприятия. Он определяется как отношение капитала и резервов предприятия к итогу баланса.

Коэффициент соотношения собственных и заемных средств показывает сколько заемных средств привлекало предприятие на 1 рубль вложенных в активы собственных средствам и равен как отношение суммы долгосрочных и краткосрочных обязательств к общему итогов капитала и резервов.

Коэффициент маневренности характеризует степень мобильности использования собственных средств и находиться как отношение разности итогов капиталов и резервов и итогов внеоборотных активов убытков к итогам капитала и резервов.

Доля собственных средств, приобретенных за счет собственных средств показывается через коэффициент обеспеченности собственными средствами находиться как отношение разности итогов капиталов и резервов и итогов внеоборотных активов убытков к итогам оборотных активов.

Общий показатель ликвидности осуществляет оценку изменения финансовой ситуации в организации.

Проведенные расчеты, сведем в таблицы 9 и 10, затем сделаем анализ полученных результатов.

Таблица 9

Платежеспособность ЗАО «Кубанькровля»

Коэффициент ликвидности баланса

2001г 

2002г 

2003г 

2003г к 2001г, в % 

Нормативное (оптимальное) значение

Общий коэффициент ликвидности

0,33 

0,259 

0,297 

90 

1 и более  

Коэффициент абсолютной ликвидности (срочности)

0,0014 

0,0003 

0,009 

643 

2 и более  

Коэффициент маневренности

0,16 

0,4 

0,58 

362,5 

0,1 и более  

Коэффициент текущей ликвидности

0,799 

0,68 

0,737 

92,2 

2 и более  

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

0,25 

0,47 

0,356 

142,4 

0,5 и более 

Коэффициент обеспеченности собственными и заемными средствами

0,16 

1,27 

0,58 

362,5 

менее 1 

Коэффициент финансовой независимости

0,55 

0,44 

0,31 

56,4 

более 0,5 

 

Таблица 10

Показатели диагностики финансового состояния ЗАО «Кубанькровля»

Показатели 

Норматив-ное значение

 

2001г

 

2003г

Прирост(+), уменьшение (-)

Коэффициенты финансовой устойчивости 

Коэффициент финансовой независимости

более 0,5 

0,55 

0,31 

-0,24 

Коэффициент соотношения собственных и заемных средств 

менее 1 

0,82 

2,22 

+1,4 

Коэффициент маневренности собственных средств

более 0,1 

0,16 

0,58 

+0,42 

Коэффициент обеспечения собственными средствами

0,5 и более 

0,25 

0,356 

+0,106 

Коэффициенты платежеспособности 

Общий показатель ликвидности 

более 1 

0,33 

0,297 

-0,033 

Коэффициент абсолютной ликвидности 

более 2 

0,0014 

0,009 

+0,0076 

Коэффициент текущей ликвидности

2,0 и более 

0,799 

0,737 

-0,062 

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

0,5 и более 

0,25 

0,357 

0,107 

Показатели финансовых результатов деятельности 

Получено чистой прибыли (убытка), тыс. руб. 

- 

3651 

4093,22 

+442,22 

Рентабельность реализованной продукции, %

- 

15,6 

9,1 

7,4 

Рентабельность всех активов, % 

- 

11,0 

11,6 

13,1 

Рентабельность собственного капитала, % 

- 

2 

2,6 

4,2 

 

Из данных таблиц видно, что общая платежеспособность предприятия падает и предприятие становится ненадежным партнером, об этом свидетельствует общий коэффициент ликвидности (показывает отношение сумм всех ликвидных средств предприятия к сумме всех платежных обязательств, как краткосрочных так и долгосрочных), который и в 2003 году далёк от норматива. Так же можно сказать, что абсолютная ликвидность предприятия повышается, вероятность оплаты счетов поставок и возврата кредитных ресурсов увеличивается, снижается риск кредитования. Об этом свидетельствует коэффициент абсолютной ликвидности (срочности), который показывает, какая часть текущих обязательств может быть погашена средствами, имеющими абсолютную ликвидность. В 2003 году этот показатель не достиг норматива, но в течение всего анализируемого периода просматривалась тенденция его увеличения.

Повышается вероятность погашения краткосрочных обязательств. Об этом свидетельствует коэффициент (критической оценки), который показывает какая часть краткосрочных обязательств предприятия может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам. В 2001, 2002 и 2003 годах данный коэффициент также был ниже норматива.

Финансовая устойчивость предприятия повышается. Об этом свидетельствует коэффициент текущей ликвидности, который показывает какую часть текущих обязательств можно погасить мобилизовав все оборотные средства. На протяжении всего анализируемого периода данный показатель был ниже норматива, но намечается положительная тенденция.

Увеличивается доля оборотных средств в активах. Увеличивается деловая активность, так как происходит рост выпуска продукции. Ухудшилась обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами. В течение анализируемого периода просматривается отрицательная тенденция, то есть рост коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами (в 2001, 2002 годах был ниже оптимального значения). Видно, что предприятие утратило платежеспособность как в 2001, 2002 годах так и в 2003 году, и не восстановит ее в ближайшие шесть месяцев 2004 года, о чем свидетельствует коэффициент восстановления платежеспособности, который рассчитывается, если коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными оборотным средствами ниже нормативных значений.

Таким образом, в соответствии с законодательством РФ, структура баланса ЗАО «Кубанькровля» г. Краснодара, в 2001 – 2003 годах признана неудовлетворительной, предприятие – неплатежеспособным. Таким образом, предприятие имеет крайне низкие показатели рыночной устойчивости.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА

 

В предыдущей главе были рассмотрены основные методики расчета экономических показателей, характеризующие эффективность производства предприятия на примере ЗАО «Кубанькровля» за период 2001 – 2003 гг.

В анализируемом периоде наблюдались убытки. Производство продукции в ЗАО «Кубанькровля» в целом слабо рентабельно. Общая рентабельность производства уменьшается за счет увеличения себестоимости производства продукции. Выявлена малая эффективность производства.

Отмечается нерациональная структура актива баланса:

уменьшается доля основных средств в активах, которые в меньшей степени подвержены инфляции, т.е. структура активов, становится менее устойчивой к инфляции; увеличивается величина медленно реализуемых активов — значительная часть текущих активов иммобилизована в запасах, чья ликвидность может быть невысокой.

На основе анализа показателей финансового состояния предприятия в 2003 году можно сделать вывод, что наблюдается привлечение кредитов и займов это говорит о неустойчивом положение хозяйства

Тенденция уменьшения соотношения собственных и заемных (привлеченных) средств свидетельствуют о неудовлетворительной финансовой устойчивости организации.

Пожалуй, одним из основных факторов при рассмотрении инвестором финансового положения организации будет являться финансовая независимость ЗАО «Кубанькровля».

Удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования, который характеризует финансовую независимость предприятия, в ЗАО «Кубанькровля» на конец 2003г составил 42,4%. Это говорит о том, что данное предприятие – финансово-зависимое. Всего 42,4% стоимости имущества принадлежит собственникам.

«Кто же захочет кредитовать данное предприятие?» – этот вопрос нужно задать менеджерам предприятия.

Общее рыночная устойчивость ЗАО «Кубанькровля» низкая, предприятие становится финансово неустойчивым.

Таким образом, в соответствии с законодательством РФ, структура баланса ЗАО «Кубанькровля» г. Краснодара, в 2001 – 2003 годах признана неудовлетворительной, предприятие – неплатежеспособным, рыночно-неустойчивое. Эффективность производства – низкая.

Для того чтобы поднять финансовую мощь ЗАО «Кубанькровля» и повысить эффективность производства менеджерам предприятия необходимо проработать следующие моменты:

1. Следует изучить изменения в составе активов предприятия и их структуре. Особое внимание уделить изучению состояния, динамики и структуры основных фондов, т.к. они занимают большой удельный вес в долгосрочных активах предприятия. Необходимо проанализировать изменения по каждой статье наиболее мобильной части капитала.

2. Изучить динамику состояния производственных запасов и проверить соответствие фактических остатков их плановой потребности.

3. Необходимо проанализировать структуру дебиторской задолженности, причины ее возникновения и установить, нет ли в ее составе сумм, по которым истекают сроки исковой давности. Следует принять меры по своевременному ее взысканию.

4. Проанализировать темпы изменения выпуска продукции.

5. Неотложно заняться обновлением основных средств — заключение договоров лизинга, непосредственный выход на заводы-производители производственного оборудования.

6. Целесообразно провести инвентаризацию объектов основных средств с целью выявления и консервации, непригодных к использованию.

7. Активизировать привлечение инвестиционного капитала, причем это должны быть не краткосрочные ссуды банков, которые предприятие «проест» на неотложные нужды, а действительно финансовое обеспечение конкретной экономической программы.

8. Необходимо в дальнейшем осуществлять систематический мониторинг финансового состояния ЗАО «Кубанькровля», г. Краснодара.

9. Найти способы для загрузки производственных мощностей.

10. Произвести поиск и внедрение новых ресурсосберегающих технологий.

11. Попытаться уменьшить кредиторскую задолженность путём взаимозачётов, или хотя бы отсрочить период её погашения.

Решение вышеуказанных проблем позволит повысит эффективность производства на рассматриваемом предприятии.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Таким образом, в ходе исследования в работе было рассмотрено понятие и сущность бухгалтерского баланса, основные виды балансов.

Для управления предприятием необходимо располагать информацией о имеющихся в его распоряжении хозяйственных средств, их составе и целевом назначении.

Бухгалтерский баланс – это способ обобщенного отражения хозяйственных средств предприятия по составу и источникам образования этих средств на определенную дату в денежном выражении. Бухгалтерский баланс является одним из важнейших средств руководства и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. Его данные используются для проведения экономического анализа финансового положения предприятия. Баланс составляется на первое число следующего месяца на основе конечных остатков по ДТ и КТ синтетических счетов взятых из главной книги и подтвержденных оправдательными документами, что гарантирует достоверность, точность и обоснованность каждой суммы.

Баланс имеет форму таблицы состоящую из двух частей: левая часть – актив баланса, в которой группируются хозяйственные средства по их составу и размещению, правая – пассив баланса, в которой группируются хозяйственные средства по источникам образования и целевому назначению. Поскольку актив и пассив баланса отражают одни и те же хозяйственные средства, только сгруппированы по разным признакам, то итоговые суммы и актива, и пассива баланса должны быть равны между собой и называются валютой баланса.

Существует множество видов бухгалтерского баланса в зависимости от цели их составления.

По видам и времени составления, балансы подразделяются: вступительные; текущие ; объединительные ; ликвидационные; разделительные

Текущий баланс подразделяется: начальный; промежуточный; заключительный .

По объему информации балансы подразделяются на единичные и сводные.

По характеру деятельности, балансы могут быть основными и не основными.

По объекту отражения, балансы делятся на самостоятельные и отдельные.

В практической части курсовой работы были рассмотрены основные методики расчета экономических показателей, характеризующие финансовое состояние организации на примере ЗАО «Кубанькровля» за период 2001 – 2003 гг.

В анализируемом периоде наблюдались убытки. Производство продукции в ЗАО «Кубанькровля» в целом слабо рентабельно. Общая рентабельность производства уменьшается за счет увеличения себестоимости производства продукции. Отмечается нерациональная структура актива баланса.

На основе анализа показателей финансового состояния предприятия в 2002 году можно сделать вывод, что наблюдается привлечение кредитов и займов это говорит о неустойчивом положение хозяйства.

На основе полученных результатов даны рекомендации по улучшению деятельности предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

  1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ (с изм. и доп. от 23.076.98, 28.03.02). // Российская газета от 22 ноябр. 1996.
  2. О несостоятельности (банкротстве): Федеральный закон «от 26.10.2002 № 127-ФЗ// Российская газета от 28 окт. 2002.
  3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.

  4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н (ПБУ 4/99).

  5. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденное приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 4н.

  6. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.06.2000 № 60н.

  7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.99 № 107н, от 30.03.01 № 27н).

  8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.99 № 107н, от 30.03.01 № 27н).

  9. Абрютина М.С. Экономический анализ торговой деятельности. Учебное пособие. – М.: « Дело и сервис», 2000.

  10. Абрютина М.С. Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебно-практическое пособие. – М.: «Дело и сервис», 1998.
  11. Баканов А. С. Годовая отчетность коммерческой организации. — М.: Бухгалтерский учет, 2000.

  12. Баканов М.И. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. — Н.: Учебник  Финансы и статистика, 1999.
  13. Бернстайч Л.А. Анализ финансовой отчетности/Пер, с англ. — М.: Финансы и статистика, 1999.
  14. Донцова Л. В., Никифорова НА. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. — 4-е изд., перераб, и доп. — М.: Дело и сервис, 2001.

  15. Ефимова О.В. Финансовый анализ. – М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 1998.
  16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит в условиях рынка. – М.: Перспектива, 1992.
  17. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент. — М.: Дело и Сервис, 1998.

  18. Матвеев А.А., Суйц В.П. Консолидированная отчетность: Методика и практика: Учебно-практическое пособие. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.

  19. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. — М.: ИНФРА-М, 2002.

  20. Пучкова С. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.
  21. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий.–М.: Учеб.-ИП «Экоперспектива», 2003.
  22. Селезнева Н.Н., Скобелева И.П. Консолидированная бухгалтерская отчетность: Учебное пособие для вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.

  23. Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С. Методика финансового анализа. — М.: ИНФРА-М., 2003.

  24. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. – М.: Инфра – М, 1999.

 

 


 

Комментирование закрыто.

Вверх страницы
x