УЧЕТ НДФЛ ПРИ ОПЛАТЕ ТРУДА В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ

При выдаче доходов в натуральной форме удержать налог непосредственно из суммы дохода невозможно. Поэтому налог может быть удержан из любых других доходов работника, которые он получает в организации (например, из суммы зарплаты, выданной деньгами, дивидендов, материальной помощи и т. д.).

При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплат, причитающихся к выдаче работнику.

Выплачивая зарплату в натуральной форме, необходимо учитывать, что Трудовой кодекс РФ содержит достаточно жесткие ограничения. Прежде всего нужно иметь в виду, что выплата заработной платы в натуральной форме должна быть предусмотрена коллективным или трудовым договором. При этом заявление работника необходимо в любом случае (ст. 131 ТК РФ).

Доля заработной платы в неденежной форме не может превышать 20% от общей суммы заработной платы. Данное соотношение денежной и неденежной частей не может быть изменено даже по соглашению работодателя с работником, поскольку стороны трудового правоотношения не могут устанавливать условия, ухудшающие положение работника по сравнению с Кодексом, иными нормативными правовыми актами.

В качестве оплаты труда работодатель вправе выдавать только ту продукцию или товары, свободный оборот которых разрешен законодательством. Так, ст. 131 ТК РФ запрещает выплачивать зарплату спиртными напитками, наркотическими веществами, оружием и т. д.

При разрешении споров, возникающих в связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной форме, согласно ст. 4 Конвенции Международной организации труда N 95 об охране заработной платы (Женева, 1 июля 1949 г., ратифицирована Указом Президиума Верховного Совета СССР от 31.01.61 N 31) выплата зарплаты в такой форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств:

- имеется добровольное волеизъявление работника;

выплата в неденежной форме не превышает 20% от общей суммы зарплаты;
     — выплата зарплаты в натуральной форме является обычной или желательной в данной отрасли;

- при выплате зарплаты в натуральной форме соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров (т. е. их стоимость не должна превышать уровень рыночных цен — п. 54 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2 «О применении судами РФ ТК РФ»).

Вышеприведенный порядок оформления выдачи зарплаты товарами должен применяться, когда выплаты такого рода носят систематический характер (являются элементом системы оплаты труда).

При этом работодателю следует иметь в виду, что при выплате зарплаты в неденежной форме должны быть соблюдены все правила выдачи заработной платы. Так, в случае невыплаты зарплаты в установленный срок, работодатель несет материальную ответственность в соответствии со ст. 236 ТК РФ.

Но как оформить данную операцию, если выдача товара сотруднику организации не предусмотрена трудовым договором и носит разовый характер? И при этом работник организации хочет приобрести товар, стоимость которого превышает 20% от общей суммы заработной платы?

В таком случае операцию по продаже товара сотруднику организации следует оформить договором купли-продажи. А в заявлении работника должно быть указано, что стоимость приобретенного товара по вышеуказанному договору он просит удержать из его заработной платы.

В любом случае, начислить заработную плату необходимо в обычном порядке, независимо от того, как фирма будет ее выплачивать: деньгами или товаром. Начисленные суммы будут облагаться ЕСН, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев.

Следует отметить, что до 1 января 2005 г. не облагались ЕСН выплаты в натуральной форме товарами собственного производства — сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей — в размере до 1000 руб. (включительно) в расчете на одного работника за календарный месяц.

Но с 1 января 2005 г. вступил в силу Федеральный закон от 20.07.2004 N 70-ФЗ «О внесении изменений в главу 24 НК РФ», которым эти льготы были отменены.

Кроме того, заработная плата — это доход сотрудника. Поэтому из нее необходимо удержать НДФЛ.

Налоговая база по НДФЛ в случае оплаты труда в натуральной форме устанавливается как стоимость выданной работнику продукции по рыночным ценам, в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ. Налог удерживается со всей суммы заработка из той части зарплаты, которая выдается деньгами.

Если между работником и организацией заключен договор купли-продажи товаров, то зарплата работнику начисляется в денежной форме по общим правилам и все налоги начисляются в общеустановленном порядке.

Передача права собственности на товары признается реализацией (ст. 39 НК РФ). Когда организация выдает зарплату товарами, она фактически их продает. Поэтому организация должна признать в бухгалтерском и налоговом учете выручку от реализации товаров, которая облагается всеми налогами в общеустановленном порядке.

 При передаче товаров в качестве заработной платы организация согласно п. 1 ст. 146 НК РФ обязана исчислить НДС. При этом налоговая база определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ), т. е. исходя из рыночных цен.
     Принципы определения цены товаров, предусмотренные ст. 40 НК РФ, предполагают, что для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Но организациям, выдающим зарплату товарами, следует иметь в виду, что цена реализации товаров своим сотрудникам не должна резко отличаться от общепринятых цен в организации. Иначе согласно ст. 40 НК РФ налоговые органы вправе проверить правильность применения цен по данной операции на том основании, что сделка осуществляется между взаимозависимыми лицами, либо на основании того, что цена сделки отклоняется более чем на 20% от уровня цен, применяемых в организации по идентичным (однородным) товарам.

плата труда работников начисляется и отражается в бухгалтерском учете в общепринятом порядке, независимо от формы последующей выплаты начисленных сумм (Письмо Минфина России от 18.09.2002 N 04-04-04/148).

Если часть зарплаты организация выплачивает товаром, то фактически осуществляется продажа товара работнику. Выручка от продажи товаров является для организации доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н).

При погашении начисленных сумм зарплаты путем выдачи работникам товаров в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 90 «Продажи» Одновременно в дебет счета 90 «Продажи» списывается фактическая себестоимость выданных в счет оплаты труда товаров.

Рассмотрим пример.  В июне 2004 г. ООО «Прогресс» начислило зарплату водителю Кузнецову В. И. в размере 28 000 руб. По заявлению работника в счет зарплаты ООО выдало ему телевизор стоимостью 5400 руб. (в том числе НДС — 824 руб.).

Покупная стоимость телевизора равна 4000 руб. (без НДС). Деньги и телевизор выданы 5 июля 2004 г. Взносы на страхование от несчастных случаев ООО «Прогресс»платит по ставке 1%.

В бухгалтерском учете нужно сделать следующие проводки.

 Д-т сч. 44 (20, 26) К-т сч. 70 — 28 000 руб. — начислена зарплата Кузнецову В. И. (30.06.2004)

 Д-т сч. 44 (20, 26) К-т сч. 69 — 9968 руб. — начислены ЕСН и взносы в Пенсионный фонд (28 000 руб. х 35,6%)

 Д-т сч. 44 (20, 26) К-т сч. 69 — 280 руб. — начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве (28 000 руб. х 1%)

  Д-т сч. 70 К-т сч. 68 — 3640 руб. — удержан налог на доходы физических лиц (28 000 руб. х 13%)

Д-т сч. 70 К-т сч. 90-1 — 5400 руб. — отражена реализация телевизора, выданного в счет зарплаты

 Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68/»НДС» — 824 руб. — начислен НДС с реализации (5400 руб. х 18 : 118)

 Д-т сч. 90-2 К-т сч. 41 — 4000 руб. — отражена покупная стоимость телевизора

 Д-т сч. 70 К-т сч. 50 — 18 960 руб. — выдана из кассы оставшаяся часть зарплаты наличными деньгами (28 000 руб. — 5400 руб. — 3640 руб.).

 Переводу на ЕНВД подлежит розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и др. объекты, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

При этом в целях главы 26.3 НК РФ розничная торговля для целей ЕНВД определена как торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт (ст. 346.27 НК РФ).

  Таким образом, под ЕНВД подпадают только те сделки, расчет по которым осуществляется наличными деньгами. Поэтому выдача заработной платы товарами под ЕНВД не подпадает.

Следует заметить, что  НДФЛ облагается вся сумма заработка: и денежная, и натуральная (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). Часть зарплаты, выплаченная неденежными средствами (товаром), для работника является доходом, полученным в натуральной форме (подп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ).

 Если организация занимается розничной торговлей и переведена на уплату ЕНВД, то она конечно же заинтересована в том, чтобы доход от реализации товаров своим работникам в счет заработной платы также облагался ЕНВД, а не налогами по общей системе налогообложения.

Для этого должен быть соблюден основной критерий отнесения этого вида деятельности к системе обложения ЕНВД — реализация товара должна осуществляться за наличный расчет.

Поэтому необходимо выдать зарплату работникам деньгами в полном объеме, а затем провести через кассу продажу товаров своим сотрудникам за наличный расчет. По кассе выдача зарплаты работникам организации и продажа им товаров могут быть оформлены одним днем. В этом случае организации не придется вести раздельный учет, поскольку все эти операции подпадают под ЕНВД.

Если работник других доходов в организации не получает или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, то организация должна сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту своего учета и указать сумму задолженности по налогу.

В этой ситуации сумма налога, начисленная к уплате в бюджет при выдаче доходов в натуральной форме, должна быть сторнирована.

 

Дебет 70, Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
сторнирована сумма налога на доходы физических лиц при невозможности удержать налог из дохода работника.

 

Данные о сумме выданных доходов указываются в справке о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ (утверждена приказом МНС России от 2 декабрь 2002 г. № БГ-3-04/686).

Справка направляется в налоговую инспекцию, где организация состоит на учете, не позднее одного месяца после получения работником дохода. Если работник покупает по сниженным ценам товары (работы, услуги) у организации, то налогом облагается разница между ценой таких товаров (работ, услуг), по которой они обычно продаются организацией сторонним покупателям, стоимостью, которую оплатил работник. С указанной разницы налог исчисляется по ставке 13%.

Рассмотрим пример. В сентябре 2003 г. организация продала готовую продукцию собственного производства своему работнику по сниженным ценам.

100 единиц готовой продукции было продано по цене 50 руб./ед.

Обычно организация реализует такую продукцию по рыночной цене – 70 руб./ед.

Себестоимость одной единицы продукции - 25 руб.

Для упрощения предположим, что работник не имеет права на стандартные налоговые вычеты.

Налогом на доходы физических лиц облагается разница между стоимостью продукции, по которым она продана работнику, и стоимостью, по которой она обычно продается сторонним покупателям.

Эта разница составила:

 

(80 руб./ед. — 50 руб./ед.) х 100 ед. = 3000 руб.

 

Сумма налога, подлежащая удержанию с работника, составит 390 руб. (3000 руб. х 13%).

В бухгалтерском учете организации будут составлены следующие записи:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

 

1. Конвенция Международной организации труда N 95 об охране заработной платы // Женева, 1 июля 1949 г., ратифицирована Указом Президиума Верховного Совета СССР от 31.01.61 N 31
   
2. Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г // Российская газета. 1993. 25 дек.
   
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31 июля 1998 г. // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824. (с изменениями в ред. ФЗ от 02.11.2004 г. № 127-ФЗ)
   
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5 августа 200 г. // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340. (с изменениями ФЗ 29.12. 2004 г. № 208-ФЗ)
   
5. Трудовой кодекс Российской Федерации. Принят Государственной Думой 21 декабря 2001 г., одобрен Советом Федераций 26 декабря 2001 г. Официальный текст. М., 2002.
   
6. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2 «О применении судами РФ ТК РФ».
   
7. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет.–М.: ИКЦ «МарТ», 2004.
   
8. Карагод В.С.Налоги и налогообложение. –М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2004.
   
9. Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. –М.: ИНФРА-М., 2005.
   
10. Чеборюкова В.В., Романенков Р.Л. Заработная плата.–М.: Велби, 2005.