Основные средства относятся к внеоборотным активам и представляют собой средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо в целях управления организацией в течение времени свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла с учетом вышеприведенного ограничения. Под обычным операционным циклом понимается разумное использование средств труда в течение технологического периода, превышающего 12 месяцев, в процессе изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг. Тем самым признается, что если операционный цикл в организации составляет 12 месяцев, то средства труда с меньшим сроком полезного использования должны отражаться в учете в составе средств в обороте независимо от их первоначальной стоимости.

Другими словами, в обеих ситуациях, в учете, в качестве основных средств признаются средства труда длительного пользования, предназначенные, как правило, не для продажи.

В перечне единовременного выполнения наличия указанных выше условий, дающих основание признавать в учете соответствующие активы в качестве основных средств, должна быть и способность таких активов в будущем приносить организации экономические выгоды (доход) в процессе их пользования.

Такое определение основных средств во многом совпадает с международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) 16 «Основные средства» (в ред. 1993 г.). Последний признает объект основных средств в качестве актива, когда:

— с большей долей вероятности можно утверждать, что компания получит от его использования будущие экономические выгоды;

— себестоимость конкретного актива для компании может быть надежно оценена.

Причем признание будущих экономических выгод имеет более широкое толкование. В ряде случаев такое признание экономической выгоды рассматривается не напрямую в связи с эксплуатацией конкретного объекта, а другого, связанного с ним актива сверх того дохода, который компания могла бы получить, если бы последний не был приобретен. Однако первоначальный актив признается только в той степени, в какой его итоговая балансовая стоимость и связанного с ним актива не превышает их общую возмещаемую стоимость. Чаще всего такие ситуации рассматриваются в учете, когда основные средства приобретаются для обеспечения безопасности и защиты окружающей среды.

В процессе эксплуатации основных средств их стоимость разделяется на две части: одна из них в натуральной форме продолжает функционировать в производственном процессе, оставаясь самостоятельной, вторая, изнашиваясь, переносит свою стоимость на товарный выпуск продукции. В процессе продажи последней она возмещается в сумме полученной выручки, создавая основу для дальнейшего воспроизводства основных средств. Такая особенность характерна для основных производственных фондов. В этом их природа функционирования и место в процессе общественного воспроизводства.

Отдельные объекты основных средств представлены непроизводственной частью (объекты социального характера — жилые дома, дома отдыха и т. п.). Они обслуживают процесс производства, не принимая в нем непосредственного участия. Отсюда и специфика их воспроизводства: по истечении жизненного цикла они восстанавливаются за счет национального дохода.

Учетной единицей основных средств является инвентарный объект, представляющий собой законченное устройство со всеми приспособлениями, позволяющими ему выполнять самостоятельные функции.

Наличие у конкретного объекта нескольких частей с разными сроками их использования дает основание рассматривать каждую из них в текущем учете как самостоятельный инвентарный объект. В таком случае каждому инвентарному объекту присваивается свой инвентарный номер. Общий инвентарный номер закрепляется за объектом, состоящим из нескольких частей, при наличии у них единого срока полезного пользования.

Инвентарный номер не меняется в течение всего срока полезной службы объекта. Более того, исходя из общего правила после списания объекта с учета независимо от причин его выбытия, данный инвентарный номер может быть присвоен вновь принятому объекту не ранее пяти лет после указанного события.

На постановку учета основных средств оказывает влияние их классификация. Классификация основных средств предусматривает их группировку по следующим признакам:

I. Наличию вещественно-натуральной формы — так называемые материальные основные фонды и «неосязаемые» — нематериальные основные фонды (нематериальные активы). Такое деление основных средств с 1 января 1996 г. предусмотрено в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов. Группировка объектов в классификаторе осуществлена по девятизначным кодам (например, в составе машин и оборудования насосы и оборудование имеют классификационный код 142912000, в составе транспортных средств автомобили — 153410000 и т. д.). Содержание кода включает раздел, подраздел, класс, подкласс, вид.

Раздел — высший уровень деления, образованный с учетом данной классификации, разработанной на базе «Системы национальных счетов» (СНС).

Подраздел определяет значимость объектов классификации для экономики в целом и сложившейся традиции в постановке учета основных средств.

Класс раскрывает аналитические позиции объектов. В основу их разработки положены соответствующие классы продукции по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП).

Вид обеспечивает детализацию объектов классификации, необходимую для целей бухгалтерского и статистического учетов.

II. Отраслям народного хозяйства (24 отрасли, в том числе промышленность, информационно-вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка и пр.).

III. Группам:

1. Здания.

2. Сооружения.

3. Рабочие и силовые машины и оборудование.

4. Измерительные и регулирующие приборы и устройства.

5. Вычислительная техника.

6. Транспортные средства.

7. Инструмент.

8. Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности.

9. Рабочий, продуктивный и племенной скот.

10. Многолетние насаждения.

11. Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и арендованные объекты основных средств.

12. Земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы, находящиеся в собственности организации).

13. Внутрихозяйственные дороги.

14. Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки (фонды библиотек, органов научно-технической информации, архивов, музеев и подобных учреждений). Состав их формирует так называемые «Прочие соответствующие объекты».

IV. Назначению (характеру участия в процессе производства) — промышленно-производственные, производственного назначения других отраслей народного хозяйства, непроизводственные (основные средства социальной сферы).

V. Степени использования — действующие и бездействующие (в эксплуатации), находящиеся в запасе (резерве), на консервации, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

VI. Объему прав на соответствующие объекты:

– принадлежащие организации на праве собственности, в том числе сданные в аренду;

– полученные ею в аренду;

– находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении.

Принадлежность соответствующего объекта к той или иной группе устанавливается согласно первичной учетной документации (технические паспорта, инструкции по эксплуатации и т.п.).

Необходимым условием правильной постановки учета основных средств является единообразие в системе их оценки на всех предприятиях независимо от форм собственности. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств. В текущем учете выделяют пять видов оценки: первоначальную, восстановительную, остаточную, ликвидационную и амортизационную.

Первоначальная (историческая, балансовая) стоимость сопутствует объекту в течение всего срока его эксплуатации. Исторический аспект ввода определяется по дате постановки на баланс соответствующего объекта, подтвержденной соответствующими документами, а величина его первоначальной стоимости формируется с учетом источника поступления:

– в сумме фактических затрат (при изготовлении на предприятии или приобретении за плату на стороне). Величину этих затрат определяют стоимость изготовления, а также расходы по доставке, монтажу и установке;

– по договорной стоимости согласно учредительному договору между соучредителями (в качестве взноса (пая) в уставный капитал);

– в экспертной оценке или по данным документов приемки-передачи при безвозмездном получении или получении в виде субсидий.

Первоначальная стоимость основных средств в дальнейшем может быть изменена при реконструкции, достройке, дооборудовании, переоценке, частичной ликвидации и в некоторых других случаях.

Основные средства предприятия — это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение длительного времени. Они переносят свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги) частями по мере снашивания основных средств.

Типовая классификация ОС установлена Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ). В соответствии с ней ОС подразделяются:

1) по отраслям — промышленность, строительство, сельское хозяйство, торговля, общественное питание и т.д.;

2) видам — здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты ОС; прочие ОС;

3) назначению в производственно-хозяйственной деятельности — производственные и непроизводственные. Производственные участвуют в выпуске продукции или обслуживают ее. Непроизводственные используются для создания непромышленной продукции или обслуживания личных нужд работников предприятия (столовые, общежития и т.д.);

4) использованию — находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), на консервации, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

5) в зависимости от имеющихся прав на объекты ОС — принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду); находящиеся у организации в оперативном управлении и в хозяйственном ведении; полученные организацией в аренду.

 

 

2. МЕТОДЫ ОЦЕНКИ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

Основные фонды оцениваются и учитываются в натуральном и стоимостном выражении.

Учет и оценка в натуральном выражении служат для определения производственной мощности предприятия, составления баланса машин и оборудования. На каждую единицу основных фондов составляется паспорт, отражающий время постройки или приобретения, техническую характеристику, произведенные ремонты, степень износа и использования.

Для проверки технического состояния основных фондов в конце года специально создается инвентаризационная комиссия. Поэтому учет и оценка основных фондов в натуральном выражении дает представление об их техническом состоянии.

Учет в стоимостном выражении позволяет определить структуру, динамику, стоимость основных фондов на конкретный момент, размер амортизационных отчислений.

Основные фонды в стоимостном выражении оцениваются по первоначальной, восстановительной, остаточной и ликвидационной стоимости.

Первоначальная стоимость — это затраты на строительство зданий, сооружений или приобретение новых машин и оборудования, включая расходы по транспортированию, складированию и монтажу, отражающие фактические расходы на приобретение или строительство новых основных фондов.

Одинаковые виды основных фондов, построенных или приобретенных в разные периоды времени, могут иметь различную первоначальную стоимость. Это зависит прежде всего от изменения цен на машины и оборудование и стоимости строительно-монтажных работ вследствие технического прогресса. Данное обстоятельство затрудняет определение эффективности использования фондов на различных предприятиях отрасли, сопоставление рентабельности и оценку ее динамики.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных фондов в современных условиях. Она показывает, во сколько обошлось бы приобретение действующих основных фондов, созданных в разные годы, в данный момент и позволяет внести единообразие в их оценку. Например, здание было построено в 1995 г. и его стоимость составила 10 млрд руб. В 1999 г. строительство такого же здания потребовало бы 10,7 млрд руб. Поэтому восстановительная стоимость этого здания составит 10,7 млрд руб.

Остаточная стоимость представляет собой разность между первоначальной или восстановительной стоимостью основных фондов и суммой их износа.

При капитальном ремонте основных фондов сумма износа уменьшается на величину затрат на капитальный ремонт. Например, за определенный период 30 % стоимости машин и оборудования было перенесено на произведенную продукцию в то же время на капитальный ремонт этих машин затрачено 10 % от их стоимости. Значит, остаточная стоимость составит 80 %.

Стоимость основных фондов после их ликвидации представляет собой ликвидационную стоимость (например, выручка от реализации металлолома за вычетом затрат на реализацию).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАДАЧА 1

 

На основании данных таблицы провести классификацию подразделений завода шампанских вин и определить показатели структуры предприятия.

 

Таблица 1

Исходные данные

РЕШЕНИЕ

Таблица 2

Классификация подразделений и структура предприятия

 

Таким образом, следует отметить, что доля работников, занятых непосредственно в основном производстве составляет 20,2%, в то же время доля административно-управленческого персонала довольно высока – 336,2%. Минимальна численность работников, занятых в непроизводственных службах и функциональных отделах – 3,6%. А в цехах, осуществляющих обеспечение и обслуживание деятельность основного производства занято 28,7% всех работников, что также превышает долю основного производственного персонала. Доля работников вспомогательных подразделений составляет 11,3%.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАДАЧА 2

 

 

Определить сумму амортизационных отчислений оборудования стоимостью 204 тыс. руб., срок службы которого 7 лет, различными методами начислении амортизации:

– линейным (пропорциональным);

– ускоренной амортизации с коэффициентом увеличения нормы амортизации, равным 2;

ускоренной амортизации по уменьшаемому остатку с коэффициентом увеличения нормы амортизации, равным 3;

– по сумме чисел лет срока использования.

 

РЕШЕНИЕ

 

Линейный (пропорциональный) метод амортизации

Срок полезного использования – 7 лет или Т = 84 месяца. Рассчитаем норму амортизации

К = (1 : Т) *100%

К = (1 : 84) *100% = 1,19%

Норма амортизации применяется каждый раз к первоначальной стоимости, поэтому оборудование полностью амортизируется равномерно в течение 84 месяца до полного списание, и поэтому сумма амортизационных отчислений за 7 лет составит 204 тыс. руб.

Метод ускоренной амортизации с коэффициентом увеличения нормы амортизации, равным 2. При введении ускоренной амортизации применяется равномерный (линейный) метод ее исчисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 2.

Рассчитаем постоянный процент, применяемый к балансовой стоимости при вычислении суммы амортизации за год

N = (1/n) *100%= (1/7) *100% = 14,29%

1) В первый год эксплуатации

А₁ = S*N*2 = 204*14,29*2/100 = 58,3 тыс. руб.

Второй год

А₂ = (S – А₁)*N*2 = (204 – 58,3)*14,29*2/100 = 41,64 тыс. руб.

Третий год

А₃ = (S – А₁ – А₂)*N*2 = (204 – 58,3– 41,64)*14,29*2/100 = 29,74 тыс. руб.

Четвертый год

А₄ = (S – А₁ – А₂ –А₃)*N*2 = (204 – 58,3– 41,64–29,74 )*14,29*2/100 = = 21,24 тыс. руб.

Пятый год

А₅ = (S – А₁ – А₂ –А₃– А₄)*N*2 = (204 – 58,3– 41,64–29,74 –21,24) * *14,29*2/100 = 15,17 тыс. руб.

Шестой год

А₆ = (S – А₁ – А₂ –А₃– А₄– А₅)*N*2 = (204 – 58,3– 41,64–29,74 –21,24 – –15,17) * 14,29*2/100 = 10,84 тыс. руб.

Седьмой год

А₇ = (S – А₁ – А₂ –А₃– А₄– А₅– А₆)*N*2 = (204 – 58,3– 41,64–29,74 – –21,24 – 15,17 – 10,84) * 14,29*2/100 = 7,74 тыс. руб.

Итого общая величина амортизационных отчислений

А = А₁ + А₂ + А₃ + А₄ + А₅ + А₆ + А₇ = 184,67 руб.

Ускоренная норма амортизации методом уменьшающегося по тройной норме остаток– распределение амортизируемой стоимости актива, при котором постоянный процент, применяемый к балансовой стоимости при вычислении суммы амортизации за год, составляет удвоенное значение дроби 1/n , где n – срок службы, выраженный в годах.

Таким образом, рассчитаем постоянный процент, применяемый к балансовой стоимости при вычислении суммы амортизации за год

N = 3* (1/7) *100%= 3* (1/7) *100% = 42.86%

Сумма амортизации за первый год составит

А₁ = N *S/100% = 42.86*204/100 = 87,43 руб.

где S – стоимость станка

За второй год

А₂ = N (S – А₁)/100% = 42,86*(204 – 87,73) /100 = 49,83 руб.

За третий год

А₃ = N (S – А₁ – А₂)/100% = 42,86*(204 – 87,73– 49,83) /100 = 28,48 руб.

За четвертый год

А₄ = N (S – А₁ – А₂ – А₃)/100% = 42,86*(204 – 87,73– 49,83 –28,48 )/ 100 = 16,27 руб.

За пятый год

А₅ = N (S – А₁ – А₂ – А₃ – А₄)/100% = 42,86*(204 – 87,73– 49,83 –28,48– –16,27) /100 = 9,27 руб.

За шестой год

А₆ = N (S – А₁ – А₂ – А₃ – А₄ – А₅ )/100% = 42,86*(204 – 87,73– 49,83 – – 28,48– 16,27 – 9,27) /100 = 5,32 руб.

За седьмой год

А₇ = N (S – А₁ – А₂ – А₃ – А₄ – А₅ – А₆)/100% = 42,86*(204 – 87,73– 49,83 ––– – 28,48– 16,27 – 9,27 – 5,32) /100 = 3,04 руб.

Итого общая величина амортизационных отчислений за семь лет составит:

А = А₁ + А₂ + А₃ + А₄ + А₅ + А₆ + А₇ = 199,64 руб.

Как видим, данный метод не обеспечивает полного возмещения первоначальной стоимости оборудования к моменту исчисления нормативного срока службы.

По сумме чисел срока использования – амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числите число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе сумме числе лет срок службы объекта

Стоимость оборудования S = 204 тыс. руб.

Срок службы – 7 лет.

Сумма чисел срока службы – 28 (1 + 2 + 3 +4 +5 +6 +7)

Норма и сумма амортизации по годам службы

1-й год – 7*100: 28 = 25%; 25*204: 100 = 51 тыс. руб.

2-й год –6*100: 28 = 21,43%; 21,43*204: 100 = 43,71 тыс. руб.

3-й год – 5*100: 28 = 17,86%; 17,86*204: 100 = 36,43 тыс. руб.

4-й год – 4*100: 28 = 14,29%; 14,29*204: 100 = 29,14 тыс. руб.

5-й год – 3*100: 28 = 10,71%; 10,71*204: 100 = 21,86 тыс. руб.

6-й год – 2*100: 28 = 7,14%; 7,14*204: 100 = 14,57 тыс. руб.

7-й год – 1*100: 28 = 3,57%; 3,57*204: 100 = 7,29 тыс. руб.

Итого общая сумма амортизации – 204 тыс. руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАДАЧА 3

 

 

Стоимость основных производственных фондов предприятия на начало года составила 27,2 млн. р. С 1 апреля выбыли основные фонды стоимостью 3,2 млн. р., а с 1 мая введены стоимостью 3,8 млн.р. и с 1 октября – стоимостью 8,5 млн. р. Годовой выпуск товарной продукции составил 20,5 млн.р. Определить стоимость основных фондов на конец года, среднегодовую стоимость, фондоотдачу, фондоемкость и показатели воспроизводства основных фондов.

 

РЕШЕНИЕ

Среднегодовая стоимость основных фондов

 

где ОФ_нач – стоимость основных фондов на начало года, руб.;

ОФ₁ и ОФ₂ – стоимость основных фондов, вводимых в действие и выбывших в планируемом году, руб.;

К₁ и К₂ – количество полных месяцев, в течение которых вновь введенные и выбывающие основные фонды в планируемом году находились в эксплуатации.

 

млн. р.

Стоимость основных фондов на конец года

Фкон = Фнач + Фвв – Фвыв. = 28,5+3,8+8,5 – 3,2 = 37,6 млн. р.

Фондоотдача – отношение стоимости годового выпуска товарной продукции к среднегодовой стоимости основных фондов

Фондоемкость – отношение среднегодовой стоимости к выпуску товарной продукции

Показатели воспроизводства

Коэффициент обновления, характеризующий долю новых фондов в общей их стоимости на конец года, и как отношение стоимости введенных основных фондов к стоимости основных фондов на конец года

Срок обновления основных фондов определяется как стоимость основных фондов на начало периода к стоимости поступивших основных фондов

Коэффициент выбытия определяется как стоимость выбывших основных фондов к стоимости основных фондов на начало периода

Коэффициент прироста определяется как сумма прироста основных фондов к стоимости их на начало периода

Коэффициент интенсивного обновления определяется как отношение стоимости выбывших основных фондов к вновь введенным:

 

 

 

 

 

 

ЗАДАЧА 4

 

Годовой выпуск продукции составляет 10806 изделий. Себестоимость одного изделия 19,1 тыс. р., в т.ч. материальные затраты –8,6 тыс. р. Расход основных материалов на одно изделие 10,9 тыс. р. при норме запаса 25 дней. Расход вспомогательных материалов на годовой выпуск – 8004 тыс.р. при норме запаса 28 дней, топлива 5914 тыс.р. при норме запаса 36 дней, прочих материальных затрат – 4082 тыс.р. при норме запаса – 57 дней. Длительность производственного цикла – 14 дней, норма запаса готовой продукции – 5 дней. Определить норматив оборотных средств по элементам (производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция) и их общую сумму)

 

РЕШЕНИЕ

Нормирование оборотных средств осуществляется путем определения норматива оборотных средств. Норматив оборотных средств — минимальная плановая сумма денежных средств, постоянно необходимая предприятию для организации производственной деятельности. Величина норматива представляет собой произведение суммы однодневного расхода по смете затрат на производство и нормы оборотных средств в днях:

где H_oc — норма оборотных средств, т.е. относительная величина, как правило, выражаемая в днях и определяющая величину запаса оборотных средств;

М/Т — одновременно оборот материальных ресурсов, т.е. величина затрат материальных ресурсов, на календарный день, определяемая делением сметы затрат на производство на число календарных дней планового периода;

М — стоимость материальных ресурсов за определенный период;

Т— период (месяц, квартал, год).

При использовании метода прямого счета норматив исчисляется как совокупность оборотных средств в виде сумм отдельных элементов на основе имеющихся заказов и прогнозов сбыта, плановых смет себестоимости, норм расхода и запасов материальных ценностей, планов по инновациям и инвестициям. При этом используется следующая формула:

где — совокупный норматив элемента основных средств;

— норматив элемента основных средств.

Ценность метода заключается в том, что совокупный норматив формируется как сумма отдельных элементов.

Нормы оборотных средств в готовых изделиях на складе включают: подготовительный запас — для обработки и подготовки к отпуску готовой продукции, поступающей от выпускающих цехов; текущий запас, равный норме отпуска; страховой запас — для компенсирования возможных простоев производства и для удовлетворения потребностей новых потребителей. Норматив рассчитывается как произведение однодневного выпуска продукции по себестоимости и нормы оборотных средств по готовой продукции:

Перейдем к рассмотрению методики определения совокупного норматива оборотных средств.

Норматив основных материалов равен

тыс. руб.

Норматив вспомогательных материалов

тыс. руб.

 

 

Норматив расхода топлива

тыс. руб.

Норматив прочих затрат

тыс. руб.

Коэффициент нарастания затрат

З_i – величина затрат;

С – себестоимость изделия;

Т – длительность полного производственного цикла.

Норматив оборотных средств для обеспечения незавершенного производства

тыс. руб.

Норматив готовой продукции

тыс. руб.

Общая сумма норматив оборотных средств равна

8179,5 + 622,3 + 591,4 + 646,3 + 116,4 + 1290,7 = 11446,6 тыс. руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАДАЧА 5

 

На основе данной таблицы определить все виды прибыли и рентабельности

 

РЕШЕНИЕ

 

 

Список литературы

 

1. Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия. – М.: Банки и биржи, 2001.
   
2. Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник – 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА – М., 2000.
   
3. Куксов А. Планирование деятельности предприятия. //Экономист. – 2000 — № 6.
   
4. Экономика, организация, планирование, управление./ Под ред. Г.А.Егиазаряна, А.Д.Шеремета. М., 2000.
   
5. Экономика предприятия: Учебник для экономических вузов: 2-е изд., пераб. и доп./Под ред. А.И.Руденко. – Мн.: